Contabilidad istrativa klg

Universidad Técnica “luis Vargas Torres”

ÍNDICE Introducción............................................................................................................... 5 Requisitos de la asignatura ........................................................................................ 7 Diagnóstico de la asignatura...................................................................................... 7 Objetivos generales de la asignatura ......................................................................... 7

PRIMER PARCIAL Contenido .................................................................................................................. 9 Bibliografía .............................................................................................................. 11 Consideraciones generales para el aprendizaje ....................................................... 13 UNIDAD 1 INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD ISTRATIVA Introducción .......................................................................................................... 15 Mapa conceptual ..................................................................................................... 16 Objetivos específicos ............................................................................................. 16 Tema 1: Conceptos de los diferentes tipos de contabilidad 1. Introducción ................................................................................................ 17 2. Objetivos específicos .................................................................................. 18 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 18 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 19 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 19 Solucionario Tema 2 Contabilidad istrativa y contabilidad financiera 1. Introducción ................................................................................................ 21 2. Objetivos específicos .................................................................................. 21 3. Desarrollo del tema .................................................................................... 21 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 23 5. Actividades de Aprendizaje (Autoevaluación) ........................................... 23 Solucionario

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Contabilidad istrativa

Tema 3 Importancia e la contabilidad istrativa en la planeación, control y la toma de decisiones 1. Introducción ................................................................................................ 25 2. Objetivos específicos .................................................................................. 26 3. Desarrollo del tema .................................................................................... 26 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 30 5. Actividades de Aprendizaje (Autoevaluación) ........................................... 31 Solucionario Resumen de la unidad.............................................................................................. 33 Actividades de reflexión en indagación................................................................... 35 UNIDAD 2 COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORVENTE Introducción .......................................................................................................... 37 Mapa conceptual ..................................................................................................... 38 Objetivos específicos .............................................................................................. 38 Tema 4 Clasificación de los costos 1. Introducción ................................................................................................ 39 2. Objetivos específicos .................................................................................. 39 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 39 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 43 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 44 Solucionario Tema 5 Fundamentos del costeo directo y del costeo absorbente 1. Introducción ................................................................................................ 46 2. Objetivos específicos .................................................................................. 46 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 46 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 47 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 48 Solucionario Tema 6 Ventajas y desventajas entre el costeo directo y costeo absorbente 1. Introducción ................................................................................................ 50 2. Objetivos específicos .................................................................................. 50 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 51 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 52 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 52 Solucionario Resumen de la unidad.............................................................................................. 55 Actividades de reflexión en indagación................................................................... 57 2


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SEGUNDO PARCIAL

Contenido ................................................................................................................ 59 Bibliografía .............................................................................................................. 61 Consideraciones generales para el aprendizaje ....................................................... 63

UNIDAD 3 PUNTO DE EQUILIBRIO Introducción .......................................................................................................... 65 Mapa conceptual ..................................................................................................... 66 Objetivos específicos .............................................................................................. 66 Tema 7 El punto de equilibrio 1. Introducción ................................................................................................ 67 2. Objetivos específicos .................................................................................. 67 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 67 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 70 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 70 Solucionario Tema 8 Formas de determinación y presentación del punto de equilibrio. 1. Introducción ................................................................................................ 72 2. Objetivos específicos .................................................................................. 72 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 72 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 76 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 76 Solucionario Tema 9 Modelo de costo-volumen-utilidad. 1. Introducción ................................................................................................ 78 2. Objetivos específicos .................................................................................. 78 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 78 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 81 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 82 Solucionario

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Tema 10 Mezcla de productos. 1. Introducción ................................................................................................ 84 2. Objetivos específicos .................................................................................. 84 3. Desarrollo del tema ..................................................................................... 84 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 87 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ............................................ 87 Solucionario Resumen de la unidad.............................................................................................. 89 Actividades de reflexión en indagación................................................................... 91 UNIDAD 4 ANALISIS DE DIVISIONES DE EMPRESAS Introducción .......................................................................................................... 93 Mapa conceptual ..................................................................................................... 94 Objetivos específicos ............................................................................................. 94 Tema 11 Grado de descentralización 1. Introducción ................................................................................................ 95 2. Objetivos específicos .................................................................................. 95 3. Desarrollo del tema .................................................................................... 95 4. Orientaciones específicas para el estudio .................................................. 98 5. Actividades de Aprendizaje (Autoevaluación) ........................................... 98 Solucionario Tema 12 Métodos para valoración de filiales 1. Introducción .............................................................................................. 100 2. Objetivos específicos ................................................................................ 100 3. Desarrollo del tema ................................................................................... 100 4. Orientaciones específicas para el estudio ................................................ 104 5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) .......................................... 104 Solucionario Resumen de la unidad............................................................................................ 107 Actividades de reflexión en indagación................................................................. 109 GLOSARIO.......................................................................................................... 111

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INTRODUCCIÓN

Hace algunos años comenzaron sus estudios en la modalidad a autogestión, muchos días de estudio, de preocupación han rendido sus frutos y por este motivo, me es grato darle la más cordial bienvenida a este nuevo semestre y en especial a la asignatura de contabilidad istrativa. En este instante se preguntará la importancia de la materia, la complejidad de la misma, la aplicación en el campo práctico y sobre todo si existirán más asientos de diario. Pues lamento informarle que no existirán asientos de diario en esta asignatura, puesto que se aplican sus conocimientos contables para la toma de decisiones. En otras palabras, hasta este punto usted ha realizado actividades operativas en las asignaturas relacionadas con el área contable, en este momento, es tiempo de hacer uso de todo lo aprendido para optar por una posición más estratégica. Se imagina ser el mentalizador de los planes que otros tienen que seguir, como el general que en su mente utiliza todos los elementos posibles para lograr la victoria para su ejército. El estudio de la Contabilidad istrativa es relativamente nuevo y su aplicabilidad es fundamental en la toma de decisiones en una organización. Cada día las empresas aplican nuevas prácticas istrativas que permitan minimizar sus costos y utilizar al máximo los recursos de la organización, para con estos obtener un mejor rendimiento para los accionistas. En esta materia usted deducirá la importancia del análisis de los costos de la empresa bajo diversos puntos de vista, los cuales confluyen en el punto de equilibrio de una organización como indicador de los objetivos de la compañía. No olvidemos que existen diversas formas de analizar los costos en una organización de esta forma se analizan los métodos absorbente y directo. Adicionalmente, se analiza la importancia de la descentralización de una organización en unidades de negocio que buscan la mejor utilización de los recursos de una empresa. La mayoría de los procedimientos utilizados actualmente para la determinación del costo de un producto y los de contabilidad istrativa fueron desarrollados principalmente entre 1880 y 1925. Los reportes financieros se convirtieron en la fuerza motora para el diseño de la Contabilidad de costos. Los es y las empresas estaban deseosos de aceptar un costo promedio puesto que no consideraban necesario información más detallada acerca de productos individuales.

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Esto era razonable si la empresa producía bienes o servicios relativamente homogéneos que consumieran recursos a la misma tasa; más aún, conforme algunas empresas fueron diversificando sus productos con la consecuente necesidad de tener un sistema de costeo más detallado, el establecimiento de un mejor sistema de información quedaba fuera del alcance de las empresas debido al alto costo que implicaba. Para muchas compañías, el costo por tener un mejor sistema de costeo era aparentemente mucho más alto que los beneficios que se podían esperar de él. Con el florecimiento industrial posterior a la segunda guerra, las empresas prestaron especial atención a los procesos de planeación, toma de decisiones y control istrativo y se desarrollaron técnicas y herramientas que permitieran al llevar a cabo tales procesos. Junto con los costos, herramientas como los presupuestos, el análisis marginal y posteriormente los sistemas de control istrativo formaron lo que hoy se conoce como Contabilidad istrativa. Durante los años cincuenta y sesenta se realizaron algunos esfuerzos por mejorar la utilidad de los sistemas convencionales de costeo. Los s discutían las limitantes que tenía el utilizar un sistema diseñado para preparar reportes financieros. Los esfuerzos por mejorar estos sistemas se centraban esencialmente en hacer de la contabilidad financiera una fuente útil para los s más que en crear una base de datos para la información y proporcionar reportes para los s de la información contable. Posteriormente se hizo latente que las prácticas tradicionales de Contabilidad istrativa no satisfacían las necesidades de la istración, debido a que resultaban obsoletas e inútiles para el nuevo ambiente de negocios que se desarrolla en la actualidad, naciendo de esta forma los sistemas de información gerencial que permiten potenciar la productividad de la organización y reducir los costos. En la actualidad existen varias filosofías derivadas de esta rama que permiten maximizar la inversión que realizan los accionistas lo que se traduce en el logro de mayores utilidades. En cada actividad que usted realice podrá identificar sus componentes y analizar desde otra perspectiva la eficiencia del mismo. No olvide que la simplicidad es una herramienta fundamental en sus estudios, y por ende es la solución a problemas complejos. Es una materia interesante y muy dinámica que se puede aplicar a todos los aspectos de su vida profesional y personal. No olvide que el entrenamiento que tenga hará de usted un excelente profesional en el mañana.

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REQUISITOS PARA LA ASIGNATURA Señor estudiante para una mejor comprensión de los contenidos de esta asignatura usted deberá haber aprobado: Contabilidad de Activos, Pasivos y Patrimonio Costos por Órdenes y Procesos Estadística Y poseer habilidades para analizar resultados, tomar decisiones, formular estrategias de producción y maximizar la utilización de los recursos de una organización.

DIAGNÓSTICO DE LA ASIGNATURA La asignatura de contabilidad istrativa requiere que el estudiante posea conocimientos relativos a: •

Análisis de la estructura de los estados financieros y la naturaleza de las diversas cuentas que lo conforman.

•

Identificar los elementos que intervienen en el proceso productivo, su importancia y el impacto que tienen en el costo del producto. De igual forma permite definir la mejor alternativa para seleccionar uno u otro método productivo.

•

Analizar los datos históricos e identificar tendencias que le permitan predecir el comportamiento de una variable específica o general.

•

Definir el grado de relación que tienen los elementos que conformar los estados financieros y su influencia en la utilidad de la organización.

Estimado alumno revise si usted conoce de estos temas previos a la materia actual.

OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA Al final de esta asignatura usted estará en capacidad de:     

Diferenciar la contabilidad istrativa de las demás contabilidades Determinar la utilidad a través de diversos métodos istrativos Planear utilidades a partir del punto de equilibrio Elaborar el plan presupuestal para la organización Utilizar herramientas de planeación y control e interpretar sus resultados para su aplicación en la toma de decisiones

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Sistema de Educación a Distancia

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Universidad Técnica “Luis Vargas Torres”

PRIMER PARCIAL

La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. Dos unidades, que contienen 6 temas, deberán ser trabajados en el espacio académico denominado “Primer Parcial”. El Segundo Parcial cuenta con otras dos unidades.

CONTENIDOS

UNIDAD 1: INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD ISTRATIVA Tema 1: Concepto de los diferentes tipos de contabilidad. Tema 2: Contabilidad istrativa y contabilidad financiera Tema 3: Importancia de la contabilidad istrativa en la planeación, control y la toma de decisiones.

UNIDAD 2: COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE Tema 4: Clasificación de los costos Tema 5: Fundamentos del costeo directo y del costeo absorbente Tema 6: Ventajas y desventajas entre el costeo directo y costeo absorbente.

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BIBLIOGRAFÍA Básica Ing. Raúl Santillán López Contabilidad istrativa Universidad Católica de Santiago de Guayaquil Estos Apuntes Personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado pensando en el estudiante, junto a la bibliografía complementaria y el seguimiento en las tutorías, además de su deseo de estudiar le garantizamos éxito en su aprendizaje.

Complementaria Presentamos a recomendada.

continuación

una

bibliografía

complementaria

ƒ

Introducción a la contabilidad istrativa Horngren – Sudem - Elliott Undécima edición. Prentice Hall

ƒ

Contabilidad de costos – Enfoque gerencial y de gestión Carlos Fernando Cuevas Segunda edición Prentice Hall

especialmente

ƒ Contabilidad istrativa Francisco Javier Calleja Prentice Hall Internet A continuación se incluyen direcciones electrónicas de Páginas Web. A fin de que usted las visite y revise algunos temas interesantes referidos a la asignatura, que le podrán ser de ayuda en su labor educativa. ƒ

www.prenhall.com/phlip Recopilación de temas relacionados con Contabilidad istrativa, presenta casos de interés y ejercicios para que el estudiante pueda desarrollar habilidades en la toma de decisiones.

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USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA 2 EDUCACIÓN Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación a las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación “es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales donde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los medios tecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de los productos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajo escolar y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo nos comunicamos. ¿Por qué y para qué utilizar internet en el ámbito de la educación? Lo realmente importante es encontrar una información refinada y útil para el dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad está determinada por la facilidad y velocidad de , la actualidad, la precisión y la confiabilidad. En todo proceso de búsqueda es indispensable llevar a cabo un análisis crítico de las fuentes de información, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y la facilidad de uso. Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre el que no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambio entre personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que sufran un cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, el desarrollo de proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades. Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertirá en el medio de comunicación por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la categoría de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso marginal. En el ámbito específico de la comunicación educativa no cabe duda de que internet cobrará mayor importancia, pero no dejará de ser un instrumento entre otros, que seguirán siendo imprescindibles para la educación y la transmisión de conocimiento.

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www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf

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UNIDAD 1

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD ISTRATIVA

INTRODUCCIÓN Es indudable que el concepto de la contabilidad como técnica de información ha logrado importancia absoluta y en este momento no se considera como un registro tan solo. La contabilidad es una herramienta que se utiliza para facilitar el proceso istrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte de los diferentes s. El mundo de los negocios exige información cada vez más confiable y profesional por parte de los es de las empresas para lograr ubicarlas en un punto destacado dentro del desarrollo económico del país y de un mundo cada vez más competitivo. Para lograrlo, se requiere contar con un sistema de información confiable, oportuno y veraz generado sobre la base de un buen sistema de contabilidad. En todas las organizaciones el mejor sistema de información cuantitativo es la contabilidad, del cual se ramifican otros subsistemas que deben satisfacer las necesidades de los diversos s que acuden a la información financiera de la empresa, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones más adecuadas para su organización. Al final de esta sección el lector tendrá una idea más general de la organización vista desde una perspectiva diferente, sin tomar en cuenta asientos de diario sino más bien mirando los componentes de las unidades de negocios y analizando si éstos influyen o no en las ganancias futuras de la organización. Con la ayuda de otras asignaturas como la Contabilidad, Contabilidad de costos, Estadística, Microeconomía, Macroeconomía, Introducción a la auditoria, Matemáticas, Marketing se desea formar habilidades gerenciales en el estudiante y su aplicación en el campo práctico.

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MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Exponer los aspectos más importantes de las nuevas tendencias en la istración de los negocios.  Comentar los principales desarrollos de la contabilidad istrativa.  Explicar el papel del contador dentro de una organización e identificar sus funciones.

DESARROLLO DEL CONTENIDO:

TEMA 1 CONCEPTO DE LOS DIFERENTES TIPOS DE CONTABILIDAD

1. Introducción La naturaleza de los conceptos de contabilidad establece que la contabilidad es un sistema de información donde existen diferentes ramas que se encuentran integradas entre si, permitiendo una información relevante, oportuna y confiable, ya sea esta una organización lucrativa o no lucrativa. La contabilidad istrativa ha estado siempre atenta a las demandas del entorno en el cual se desarrollan las empresas. A principios del siglo XIX existía una fuerte preparación para medir o cuantificar los costos indirectos de fabricación en conjunto con la mano de obra (Costos de conversión) necesarios para transformar la materia prima en producto terminado. El objetivo era claro, controlar lo mejor posible los costos incurridos en dichos conceptos y de esta manera obtener más utilidades. En la actualidad estas ideas no han variado mucho e incluso se han adoptado nuevos conceptos de istración de datos (Sistemas de Información) para controlar de mejor forma los costos en la organización. No olvidemos que los conceptos fundamentales son los mismos, las herramientas bajo la cuales logramos implementar estos conceptos varían conforme la tecnología evoluciona. Ahora se compite en un ámbito mundial y los cambios que se producen en cada uno de los continentes. El esquema de negocios globalizado ha puesto de manifiesto la necesidad de un mejor sistema de información para la determinación de los costos. Existen todavía muchas plantas en las que se usa una sola tasa de aplicación de los gastos generales de fabricación que son absorbidos por todos los productos. Existe poca o nula cultura para determinar los costos incrementales y los costos identificables. En cambio, los países de la cuenca del pacífico cuentan con metodologías adecuadas para medir los costos incrementales y los costos identificables con cada proceso o actividad específica, con el fin de reducir los costos incrementales y los costos identificables con cada proceso o actividad específica, para reducir los costos innecesarios y evitar el subsidio de líneas, clientes, zonas o rutas, cuyos costos exactos se desconocen debido al empleo de un sistema de costeo incorrecto, lo cual origina decisiones equivocadas.


2. Objetivos específicos ƒ

Definir lo que es Contabilidad financiera, Contabilidad istrativa y Contabilidad fiscal.

ƒ

Exponer los aspectos más importante, entre la contabilidad istrativa, fiscal y financiera.

ƒ

Analizar cómo las herramientas de la Contabilidad istrativa, financiera y fiscal ayudan a determinar una estrategia competitiva.

3. Desarrollo del tema La contabilidad contribuye a la conformación de un todo que permite la toma de decisiones, por ello existen diferentes ramas de la contabilidad, todas integrantes del mismo sistema de información; entre las más importantes están la contabilidad financiera, la fiscal y la istrativa. El lector no debe confundir estos sistemas de información con la evasión tributaria. Básicamente, la información que manejan las contabilidades parte de una misma base de datos. Lo diferencia la calidad de los reportes exigidos y sobre todo la naturaleza de las decisiones que se pretenden tomar. CONTABILIDAD GENERAL Una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan, con objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad económica. No debemos olvidar que es el resultado de la incorporación de todas las partes de la organización para de esta forma conseguir una razonable información que permita a los directivos el análisis de la organización y las correspondientes decisiones. CONTABILIDAD FINANCIERA Sistema de información orientado a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa como ser accionista, instituciones de crédito, inversionista, etcétera, a fin de facilitar sus decisiones. La Contabilidad financiera hace énfasis en los conceptos y procedimientos contables necesarios para desarrollar los reportes necesarios con el objetivo de satisfacer las necesidades de los s de la información contable. La aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) es un requisito básico para su elaboración. Actualmente existen normas adicionales de acuerdo a cada país que complementan la aplicación de los principios.


CONTABILIDAD DE ISTRATIVA Sistema de información al servicio de las necesidades de la istración, con orientación programática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Este sistema se encuentra orientada a los s internos de la organización, en ciertos casos puede desviarse de los principios de contabilidad generalmente aceptados, conjuntamente con reportes más detallados que facilitan la exposición de los costos y gastos organizacionales. CONTABILIDAD FISCAL Sistema de información organizado para dar cumplimiento a las obligaciones a las obligaciones tributarias de las organizaciones. En el país responde a los lineamientos establecidos por el Servicio de Rentas Internas (SRI) para la presentación de estados financieros, los cuales a parte de cumplir con los principios contables utilizan preceptos expuestos en la ley de régimen tributario interno y su correspondiente reglamento, al igual que las resoluciones expedidas al respecto. 4. Orientaciones específicas para el estudio Se sugiere al estudiante elaborar un cuadro sinóptico sobre este tema resaltando la participación de los s internos y externos a la organización. 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados: 1. La Contabilidad financiera es utilizada por s internos de la organización para la toma de decisiones. ( ) 2. Una empresa puede utilizar la Contabilidad istrativa, financiera y fiscal por separado para tomar decisiones. ( ) 3. Una empresa está obligada a llevar libros para cada una de las contabilidades.

( )

B. Completar las siguientes oraciones según corresponda: 1. La utilización de los principios de contabilidad generalmente aceptados es requisito de la Contabilidad…………… 2. El departamento de impuestos de la organización proporcionará mayor soporte a la Contabilidad …………….


¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el SOLUCIONARIO que está a continuación. Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.

SOLUCIONARIO

A. 1. F 2. V 3. F B. 1. Financiera 2. Fiscal


TEMA 2 CONTABILIDAD ISTRATIVA Y FINANCIERA SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción En su calidad de herramienta de la istración, la información financiera es un medio indispensable para evaluar la efectividad con que la istración logra mantener intacta la inversión de los accionistas y obtener adicionalmente un rendimiento justo. La información financiera seguirá siendo el mejor apoyo para la toma de decisiones de los negocios; es necesario recordar que a mejor calidad de la información corresponde mayor probabilidad de éxito en las decisiones. Pero para lograr dicha calidad, ésta deberá contar con datos que satisfagan las necesidades de los diferentes s. En la actualidad, los parámetros o subsistemas que más interesan a cualquier son liquidez, rentabilidad, crecimiento, apalancamiento y productividad. La variable más importante de la información financiera es la utilidad, concepto esencial para evaluar la actuación de los es. 2. Objetivos específicos ƒ

Analizar las discrepancias entre la contabilidad istrativa y financiera

3. Desarrollo del tema Tanto la Contabilidad financiera como la Contabilidad istrativa provienen de la misma base de datos o del mismo sistema de información destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes s, tienen diferencias y similitudes que es necesario conocer para diferenciarlas con precisión. Con este antecedente es necesario establecer las principales similitudes y diferencias entre las mismas y deducir su importancia en la organización, así como su nivel de inferencia en las decisiones de los s de la información. Discrepancia entre la Contabilidad financiera y la istrativa a) La Contabilidad istrativa está orientada a producir información para los s internos de la istración.


Por ejemplo: ƒ Formula, mejora y evalúa políticas para la empresa ƒ Conoce las áreas de la empresa que son eficientes y aquellas que no son a través, por ejemplo, de la cadena de valor. ƒ Planea, controla las operaciones. ƒ Conoce los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos en su sector, etcétera. La labor de istrar una organización requiere, por parte de su responsable, una serie de datos que no son los mismos que se presentan a los s externos relacionados con la organización, como los accionistas, las instituciones de crédito, etcétera. Esto obliga a que exista un sistema de información especializado para ayudar a tomar decisiones de todo tipo. La diferencia básica radica en la forma en que se presenta la información hacia el exterior que difiere de la requerida para los internos. La Contabilidad istrativa nunca requiere de un modelo o formato específico, como es el caso en la Contabilidad financiera. b) La Contabilidad istrativa está enfocada hacia el futuro, a diferencia de la contabilidad financiera, que genera información sobre el pasado o hechos históricos de la organización: la cual es utilizada como punto de referencia para planificar. La Contabilidad istrativa se orienta hacia el futuro ya que la función del ejecutivo es la planeación, proyectando las acciones al porvenir. Para lograrlo es necesario la información histórica que diagnostique la situación actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, a fin de fijar las rutas y estrategias que permitan lograr una ventaja competitiva. c) La Contabilidad istrativa no está regulada por los principios de contabilidad generalmente aceptada, porque la información que genera con fines externos tienen que ser producida según determinados principios o reglas, de tal forma que el esté plenamente seguro de que en los estados financieros de las diversas empresas existe uniformidad de su presentación y, por lo tanto, puede compartirlos. Por ello es necesario que la información esté plenamente regulada. En cambio, la información requerida por los es se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos. d) La Contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la Contabilidad istrativa, que es un sistema de información opcional. e) La Contabilidad istrativa no intenta determinar la utilidad con la presión de la Contabilidad financiera, ya que otorga más relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones. f) La Contabilidad istrativa, como sistema de información istrativo, recurre a disciplinas como la estadística, la economía, la investigación de operaciones, las finanzas, etcétera así aportar soluciones a los problemas de la organización, lo que no sucede con la Contabilidad financiera.


Similitudes entre la Contabilidad istrativa y la Contabilidad financiera a) Ambas trabajan con el mismo sistema contable de información: las dos parten de un mismo banco de datos. b) Exigen responsabilidad sobre la istración de los recursos puestos en manos de los es: la Contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor de manera global, mientras que la Contabilidad istrativa lo hace por áreas o segmentos. 4. Orientaciones específicas para el estudio Elaborar un cuadro comparativo entre la contabilidad istrativa y financiera. Buscar puntos en los que esté a favor o en contra para discutirlos en un foro con sus demás compañeros. 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados: 1. La Contabilidad istrativa es igual a la Contabilidad financiera, ya que su base es el mismo banco de datos.

( )

2. La Contabilidad financiera se basa en un conjunto de reglas que permiten su estandarización y fácil comprensión.

( )

3. La existencia de la Contabilidad istrativa es obligatoria en la mayoría de las empresas, no así la Contabilidad financiera. ( ) 4. La Contabilidad istrativa es recurre a otras disciplinas.

( )

5. La Contabilidad istrativa permite controlar las acciones de una unidad de negocios específica. ( ) 6. La Contabilidad financiera verifica la responsabilidad de los es en la empresa de acuerdo a un área específica. ( )



SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

F V F V V F


TEMA 3 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD ISTRATIVA EN LA PLANEACION, CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción Con el florecimiento industrial posterior a la segunda guerra mundial, las empresas comenzaron a prestar especial atención a los procesos de planeación, toma de decisiones y control istrativo y se desarrollaron técnicas y herramientas que permitieran al llevar a cabo tales procesos. Junto con los costos, herramientas como los presupuestos, el análisis marginal y posteriormente los sistemas de control istrativo formaron lo que hoy se conoce como Contabilidad istrativa. Durante las décadas de los cincuenta y sesenta del siglo pasado, se realizaron algunos esfuerzos por mejorar la utilidad de los sistemas convencionales de costeo. Los s discutían las limitantes que tenía el utilizar un sistema diseñado para preparar reportes financieros. Los esfuerzos por mejorar estos sistemas, sin embargo, se centraban esencialmente en hacer de la contabilidad financiera una fuente útil para los s más que en crear un nuevo banco de información y procesos aparte del de hacer reportes para el exterior. Durante las últimas dos décadas del siglo xx se hizo cada vez más evidente que las prácticas tradicionales de contabilidad istrativa no satisfacían ya las necesidades de la istración, debido a que resultaban obsoletas e inútiles la mayoría de las veces para el nuevo ambiente de negocios que reclamaba un sistema de costeo más confiable, así como un sistema de información más preciso para poder aumentar la productividad y reducir los costos.

En la actualidad, la Contabilidad istrativa se sustenta en la planeación, control y toma de decisiones para establecer como mecanismo para lograr mejores resultados en la dirección de la organización y por ende, en la búsqueda de mayores beneficios para los colaboradores y accionistas.


2. Objetivos específicos ƒ

Definir la importancia de la Contabilidad istrativa en el proceso de planeación.

ƒ

Conocer el papel de los sistemas de información gerencial en la organización.

3. Desarrollo del tema Contabilidad istrativa en la planeación La actividad de planeación se ha vuelto más importante en la actualidad, debido a la globalización en la que se encuentran muchos países ante el desarrollo tecnológico, la economía cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de información relevante que se posee actualmente en las empresas. Por lo tanto, la Contabilidad istrativa se ha vuelto más importante en la actualidad: 1. 2. 3.

Para prevenir los cambios del entorno, anticipándose a que sea más fácil la adaptación de las organizaciones y se logre competir éxitosamente en estrategias. P ara integrar los objetivos y las decisiones de la organización. Como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los diferentes elementos que integran la empresa.

Con una adecuada planeación de las organizaciones, se logra una mejor efectividad y eficiencia en las operaciones y mejor istración de los recursos de la organización. La planeación que recibe ayuda de la Contabilidad istrativa es básicamente la planeación operativa, que consiste en el diseño de acciones cuyo objetivo fundamental es lograr las metas que se desean, en un período determinado mediante el empleo de diferentes herramientas como los presupuestos, el modelo costo-volumen-utilidad, etc.; sin embargo, el costeo por actividades, apoyado en la filosofía de la concepción de cadenas de valor, brinda una gran ayuda en el proceso de planeación estratégica para determinar la mejor estrategia competitiva que debe seguir la organización para lograr la ventaja competitiva que le proporcione una posición significativa dentro del sector industrial donde se encuentra. El presupuesto puede ser definido como la herramienta que cristaliza las ideas de los es en acciones específicas, que permitan lograr una posición financiera privilegiada en el entorno. Los presupuestos y el modelo costo-volumen-utilidad son instrumentos que apoyan la planeación desde el punto de vista informativo, pero no son las únicas, existen otras herramientas contables que proporcionan información de apoyo. Aunque la ayuda de la Contabilidad istrativa en la planeación a corto plazo es más notoria, la información proporcionada por la contabilidad en sí, es más importante para los objetivos a largo plazo o estratégica.


Contabilidad istrativa en el control istrativo. La complejidad económica en la istración de los recursos, exige efectividad y eficiencia en la istración a fin de lograr un uso óptimo de los insumos. Por lo tanto, el control istrativo debe ser el proceso mediante el cual la istración se asegure de que los recursos son obtenidos y usados eficientemente y efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización. La información que proporciona la Contabilidad istrativa puede ser útil en el proceso de control de estos tres aspectos: 1. Como medio para comunicar información acerca de lo que la dirección desea que se haga. 2. Como medio de motivar a la organización a fin de que actue en la forma más adecuada para alcanzar los objetivos empresariales. 3. Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar qué tan buenos resultados se obtienen. Una vez que se ha concluido una determinada operación, se deben medir los resultados y compararlos con un estándar fijado previamente con base en los objetivos planeados, de tal modo que la istración pueda asegurarse de que los recursos fueron manejados con efectividad y eficiencia. El estándar surge de utilizar las herramientas de los costos estándar, los presupuestos, el establecimiento de centros de responsabilidad financiera, etcétera. Contabilidad istrativa en la toma de decisiones. Para tomar una buena decisión se requiere utilizar el método científico, desglosado de la siguiente manera: 1. Análisis a. Reconocer la existencia de un problema b. Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios c. Obtener y analizar los datos 2. Decisión a. Proponer diferentes alternativas b. Seleccionar la mejor 3. Puesta en práctica a. Poner en práctica la alternativa seleccionada b. Realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido En las etapas 1 y 2 la Contabilidad istrativa ayuda para que tal decisión sea la mejor, de acuerdo con la calidad de información que se posea. En estas etapas deben simularse los distintos escenarios y ser analizados a la luz de los diferentes índices de inflación esperados, según el tipo de industria y actividad de que se trate.


El modelo ideal de un sistema de información istrativo es el de contabilidad por productividad, que consiste en utilizar todas las herramientas de contabilidad istrativa, integradas en un solo sistema de información cuantitativo. La información que genera la contabilidad es usada por la istración en la toma de decisiones, la misma no proporciona respuestas automáticas a los problemas istrativos. Por ello se hace énfasis en el talento humano que selecciona la mejor alternativa que conjuntamente con la información contable permiten elegir la mejor opción.

Objetivos de la Contabilidad istrativa Una vez comprendida la manera de cómo la Contabilidad istrativa ayuda a planear, tomar decisiones y controlar, podemos definir los siguientes objetivos de la Contabilidad istrativa: a) Proveer información para costeo de servicios, productos y otros que sean de interés para los es de la organización. b)

Apoyar a los es las bases para realizar la planeación operativa (Corto plazo) como también sustentar la planeación estratégica (Largo plazo) que permiten posicionar a la empresa en un ambiente competitivo.

c)

Proporcionar información que permita a los es tomar decisiones.

d)

Permitir llevar a cabo el control istrativo como una excelente herramienta que permite receptar información importante para los diferentes s de la información contable.


e)

Ayudar a evaluar el desempeño de los diferentes responsables de la organización.

f)

Motivar a los es de la organización a conseguir los objetivos propuestos.

Características que debe poseer el contador En Ecuador a comienzos del año 2006 se realizó un avance significativo en la normativa sobre la profesión contable y se lanza el código de ética del contador ecuatoriano por parte del Instituto de investigaciones contables del Ecuador. Su principal objetivo es proporcionar un marco de referencia y reglas para que los integrantes de la profesión contable puedan desarrollar sus actividades de manera uniforme. El contador debe mantener una ética de tal forma que la información que proporciona tenga objetividad para que sea confiable ante los diferentes s. Por ende debe tener los siguientes atributos: Integridad ƒ Mantenerse imparcial ante discrepancias e intereses particulares que pudieran afectar a la empresa, según la decisión que se tome. ƒ Comunicar cualquier información favorable o desfavorable a los que deben tomar las decisiones. ƒ Aceptar y comunicar cuando se tienen determinadas limitaciones profesionales en ciertos campos del conocimiento, de tal forma que se consulte a un experto para tener una información más completa para tomar decisiones. ƒ Poner de manifiesto cualquier actividad que se esté desarrollando, que pueda afectar a la empresa, en cualquiera de las áreas que apoya la contabilidad istrativa. Objetividad ƒ Proporcionar toda aquella información que se considere pertinente, debido a que se puede influir en tomar una determinada alternativa. ƒ Lograr la confianza de los s contables es de gran importancia para proporcionar información objetiva. Confidencialidad ƒ Nunca deberá utilizar la información obtenida durante su trabajo para beneficio personal o de terceras personas. ƒ Mantener en secreto toda información a la cual tenga durante su trabajo, salvo que se le autorice comunicarlo. ƒ Conseguir que sus colaboradores inmediatos mantengan reserva sobre la información que se manipula y que no la utilicen contra la empresa.


Competencia ƒ Trabajar de acuerdo con las leyes o demás regulaciones que deben respetarse, sobre todo en el proceso de toma de decisiones. ƒ Las recomendaciones que el contador sugiera deben basarse en un análisis claro y profundo de la información. ƒ Implica estar atento a las innovaciones en el campo de la Contabilidad istrativa y dominar con las nuevas tecnologías relacionadas con la actividad contable. 4. Orientaciones específicas para el estudio El estudiante debe complementar estos conceptos con la lectura del capítulo 1 del libro de Contabilidad istrativa de Horngren Undécima edición, páginas 2 a 27 Adicionalmente, el estudiante deberá revisar la nueva edición del Código de Ética del Contador Ecuatoriano (CECE) publicado por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) en marzo de 2006 para emitir un juicio crítico de los principios fundamentales del código de ética. Elaborar un cuadro sinóptico del Código de ética del contador ecuatoriano y determinar la importancia de cada uno de sus enunciados.


5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los siguientes enunciados: 1. La Contabilidad istrativa previene los cambios del entorno, integra los objetivos y las decisiones de la organización y no es un medio de comunicación eficaz. ( ) 2. La planeación recibe ayuda de la Contabilidad istrativa y se convierte en una planeación operativa.

( )

3. Las metas que se desean para un período determinado son apoyadas por medio de presupuestos, modelos y otras herramientas que maximizan la utilización de los recursos a través del costeo por actividades. ( ) 4. El presupuesto puede ser definido como la herramienta que cristaliza las ideas de los es en acciones específicas, que permitan lograr una posición financiera privilegiada en el entorno. ( ) 5. Permitir llevar a cabo el control istrativo como una excelente herramienta que permite receptar información importante para los diferentes s de la información contable. ( ) 6. Proporcionar aquella información que se considere pertinente, debido a que puede influir en tomar una determinada alternativa forma parte de la confidencialidad del Contador. ( ) 7. Trabajar de acuerdo con leyes o demás regulaciones que deben respetarse, sobre todo en el proceso de toma de decisiones forma parte de la objetividad del contador. ( ) 8. Las recomendaciones que el contador siguiera deben basarse en un análisis claro y profundo de la información, se considera como parte de las competencias del contador. ( ) B. Completar las siguientes oraciones según corresponda: 1. La información que proporciona la Contabilidad istrativa puede ser útil en el proceso de control de estos tres aspectos como medio: a. ….. b. ….. c. ….. 2. El método a. b. c.

científico requiere utilizar los siguientes pasos: ….. ….. …..



SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

F V F V V F F V

B. 1. a. b. c.

Comunicar información acerca de lo que la dirección desea que se haga. Motivar a la organización a fin de que actué en la forma más adecuada para alcanzar los objetivos empresariales. Evaluar los resultados, es decir, para juzgar qué tan buenos resultados se obtienen.

2. a. b. c.

Análisis Decisión Puesta en práctica.

Universidad Católica de Santiago de Guayaquil

RESUMEN DE LA UNIDAD La contabilidad es un sistema de información compuesto de diferentes ramas integradas entre sí. Contabilidad general, es un sistema de información cuantitativa expresada en unidades monetarias que permiten la toma de decisiones. Contabilidad financiera, son procedimientos contables necesarios para elaborar reportes que proporcionen información a los diversos s de la información. Contabilidad istrativa, facilita la planeación, control, reportes detallados y toma de decisiones, entre otros. Contabilidad fiscal, se relaciona con las obligaciones tributarias de la organización. La información financiera es indispensable para una efectiva istración. La Contabilidad istrativa y la Contabilidad financiera tienen diferencias y similitudes que deben ser diferenciadas con precisión para una correcta toma de decisiones. La Contabilidad istrativa proporciona información, formula políticas, determina áreas eficientes, planea, controla operaciones, establece costos, se apoya en la estadística, la investigación y se enfoca siempre a futuro. La Contabilidad financiera genera información de hechos históricos para planificar y su aplicación es obligatoria, mientras que la contabilidad istrativa es un sistema de información opcional. La similitud radica en que ambas utilizan los mismos datos, exigen responsabilidad sobre la istración de los recursos. La Contabilidad istrativa se sustenta en la planeación, control y toma de decisiones. Es un mecanismo para lograr mejores resultados en la dirección de una organización. Con la planeación operativa se diseñan acciones cuyo objetivo es lograr metas en un período determinado. El presupuesto cristaliza ideas en acciones específicas que permiten lograr posiciones financieras privilegiadas. Los objetivos de la contabilidad istrativa son: ƒ Proveer información para costeo de servicios ƒ Dar bases para planear a corto y largo plazo ƒ Ayudar en la toma de decisiones ƒ Apoyar con herramientas para la correcta toma de decisiones. El contador debe ser ético de tal forma que proporcione información confiable a los diversos s. Los atributos que debe poseer son: ƒ Integridad ƒ Objetividad ƒ Confiabilidad ƒ Competencia.


ACTIVIDADES DE REFLEXIÓN E INDAGACIÓN

A continuación se presentan Actividades para la Reflexión e Indagación que permiten la aplicación de los contenidos estudiados a través de toda la unidad. Se sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades

Es importante en este momento realizar una aplicación de los conceptos aprendidos en la unidad, para ello usted debe desarrollar los siguientes puntos y reflexionar sobre cada uno de ellos. 1. Investigar el papel del contador general en la Contabilidad istrativa. 2. Demostrar por qué los Principios de contabilidad generalmente aceptados no se ajustan a los lineamientos de la contabilidad istrativa. 3. Evaluar si en las compañías de servicios es factible la utilización de la contabilidad istrativa.

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UNIDAD 2 COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIÓN En épocas pasadas solo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los únicos que se inventariaban. Pero una vez que las inversiones se expandieron y las organizaciones se desarrollaron, surgió el concepto de costos indirectos de fábrica: y fue entonces cuando se hizo notable la diferencia entre costos de producción fijos y variables, así como la diferencia entre costos directos e indirectos. Hace muy poco tiempo los contadores comenzaron a tomar en cuenta estas diferencias de costos. A principios del siglo XX el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Puesto que se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos de información para la toma de decisiones istrativas. Sin embargo, se destacó la preparación de informes que proveyeran y facilitaran la información para la toma de decisiones y la planeación a largo plazo. Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente, conocida como costeo directo o costeo variable. No se puede afirmar que el costeo directo sea mejor que el absorbente. Cada uno tiene una misión especial que cumplir: el costeo directo ayuda a la istración en su tarea mientras que el costeo absorbente informa a los s externos. Pero es innegable que conceptualmente alguno de ellos debe de estar mal; los dos no pueden ser correctos porque no puede haber dos verdades, es decir, no podemos afirmar que un producto tiene dos diferentes costos. No es finalidad de esta unidad volver a replantear los asientos de diario establecidos para cada uno de los métodos, la finalidad va más allá, comprender la mecánica de estos dos métodos y de acuerdo a esto revelar cuál de los dos es el más conveniente para la organización en la que se aplica.

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MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ƒ Proporcionar informes relativos a los costos para medir la utilidad y evaluar el inventario. ƒ Ofrecer información para el control istrativo de las operaciones y actividades de la empresa. ƒ Proporcionar información a la istración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones.

DESARROLLO DEL CONTENIDO: TEMA 4 CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción Los costos en contabilidad emergen de transacciones de buena fe que generalmente tienen raíces legales o contractuales. El costo representa la suma de valores, es decir, el costo inicial de un activo o servicio adquirido se refleja en el desembolso de dinero en efectivo u otros equivalentes como un pasivo incurrido. Además del precio de adquisición de un activo, se puede incurrir en otros costos preliminares para permitir que el activo rinda los servicios esperados. En esta categoría se incluyen los cargos de transporte por recepción de materiales y equipo y el costo de instalar activos fijos. Los principios de contabilidad establecidos requieren que estos desembolsos se asignen directamente al costo de la propiedad adquirida. Un negocio incurre en costos con el propósito de obtener ingresos. Un edificio, un camión de repartos, o un empleado asalariado representan un potencial de servicios del cual se espera que genere o mantenga una corriente de ingresos. La utilidad del negocio se basa en la relación que existe entre el ingreso bruto y los costos. Una función importante de la Contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de sus venta. El lector en este punto debe recordar que estos conceptos están amparados en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) que regulan la profesión contable en el Ecuador. Por ello, es conveniente que se proceda a realizar una lectura de los temas relacionados con este tema. 2. Objetivos específicos ƒ

Identificar los diversos tipos de costos de acuerdo a su naturaleza

ƒ

Diferenciar las principales características de los costos fijos y costos variables que existen en la organización.

3. Desarrollo del tema La diferencia entre las actividades que realizan las compañías es el punto de partida para la contabilidad. Es decir, encontramos una contabilidad de servicios, comercial e industrial de acuerdo a la actividad que realiza la empresa.

Como se aprecia, la contabilidad comercial se aplica en compañías que compran artículos terminados a un proveedor, las que son almacenadas para su distribución y venta a un consumidor final. En otras palabras, compran artículos para vender artículos sin modificar su estructura. Por otro lado, las industrias realizan la compra de materias primas a los proveedores, las que son sometidas a un proceso en los cuales se añaden la mano de obra y los costos indirectos de fabricación para obtener un producto terminado para esta empresa. Una vez obtenido el producto se almacena para su posterior comercialización a los clientes, los cuales pueden ser consumidores finales o empresas que necesitan el producto terminado de esta unidad para satisfacer sus requerimientos de producción. CLASIFICACIONES DE COSTOS Los costos se pueden clasificar de acuerdo a su naturaleza en lo siguiente: COSTOS DE ACUERDO A LA FUNCIÓN QUE LA ORIGINÓ a. Costos de producción. Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se consideran los siguientes: ƒ Costos de materia prima. El costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la tela que se utiliza para la ropa, el petróleo que se utiliza para la gasolina. ƒ Costos de mano de obra. Es el costo que interviene directamente en la transformación del producto. ƒ Gastos indirectos de fabricación. Son los costos que intervienen en la transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación.

b. Costos de distribución o venta. Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo, publicidad, comisiones. c.

Costos de istración. Son los que se originan en el área istrativa. Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.

d. Costos de financiamiento. Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas. COSTOS DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO PRODUCTOS.

O

ƒ Costos directos. Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. ƒ Costo indirecto. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. COSTOS DE ACUERDO CON EL TIEMPO DE SU CÁLCULO ƒ Costos históricos. Son los que se produjeron en determinado periodo: los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Éstos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. ƒ Costos predeterminados: son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos. COSTOS DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN EL QUE SE PRODUCEN ƒ Costos de periodo. Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios como es el caso del alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de cuándo se venden los productos. ƒ Costos del producto. Son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarán inventariados. COSTOS DE ACUERDO CON EL CONTROL ƒ Costos controlables. Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, por su jefe inmediato.

Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables en uno o en otro nivel de la organización; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. El sueldo del director de producción es directo con respecto a su área pero no controlable por él. Estos costos son el fundamento para diseñar contabilidad por áreas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control istrativo. ƒ Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia. COSTOS DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO ƒ Costos variables. Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción y las comisiones de acuerdo con las ventas. ƒ Costos fijos. Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen como es el caso de los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio. Dentro de los costos fijos existen dos categorías: • Costos fijos discrecionales. Son los susceptibles de ser modificados; por ejemplo, los sueldos, alquiler del edificio. • Costos fijos comprometidos. Son los que no aceptan modificaciones, por lo cual también son llamados costos sumergidos, este es el caso de la depreciación de la maquinaria. • Costos semivariables o semifijos. Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono. COSTOS DE ACUERDO CON SU IMPORTANCIA EN LAS DECISIONES. ƒ Costos relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian, si se acepta el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La depreciación del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión. ƒ Costos irrelevantes. Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción elegido.

DIFERENCIAS ENTRE COSTO FIJO Y COSTOS VARIABLES Características de los costos fijos: ƒ Grado de control. Todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa. ƒ Están estrechamente relacionados con la capacidad instalada. Los costos fijos resultan de la capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un tramo relevante. ƒ Están relacionados con un tramo relevante. Los costos fijos deben estar relacionados con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para cualquier tipo de análisis sobre su comportamiento, es necesario establecer el nivel adecuado. ƒ Regulados por la istración. La estimación de muchos costos fijos es fruto de decisiones específicas de la istración. Pueden variar de acuerdo con dichas decisiones. ƒ Están relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable. ƒ Son variables por unidad y fijos en su totalidad. Características de los costos variables. ƒ

Grado de control. Son controlados a corto plazo.

ƒ Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctúan en proporción a una actividad, más que a un periodo específico. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. ƒ Están relacionados con un tramo relevante. Los costos variables deben estar relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categoría relevante de actividad; fuera de él puede cambiar el costo variable unitario. ƒ Son regulados por la istración. Muchos de los costos variables pueden ser modificados por decisiones istrativas. ƒ Los costos en total son variables y unitarios, son constantes. Esto es reconocer el efecto que sobre el total de los costos tiene la actividad. 4. Orientaciones específicas para el estudio Elaborar un cuadro sinóptico sobre la clasificación de los costos y proporcionar tres ejemplos para cada una de las alternativas planteadas. Analizar si las alternativas planteadas son independientes entre si o pueden tener una relación con otras, por ejemplo. El costo directo fijo, es un valor que es directamente aplicable a la producción pero tiene un comportamiento fijo para los análisis.

5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los enunciados siguientes: 1.

La contabilidad comercial se dedica a analizar las transacciones productivas de una organización comercial. ( )

2.

Los costos de producción están conformados por los valores correspondientes a materia prima, mano de obra solamente. ( )

3.

Los gastos de ventas son aquellos relacionados con la comercialización de los productos.

( )

4.

El costo histórico corresponde a los valores incurridos en el período contable. ( )

5.

Costos no controlables son aquellos que no se pueden controlar porque no se tiene poder sobre ellos.

( )

Los costos variables son aquellos que cambian en relación directa con una actividad o volumen dado.

( )

Los costos fijos son aquellos que sin importar el volumen de producción permanecen constantes.

( )

6. 7. 8.

Los costos fijos no son controlables con respecto a la duración del servicio que prestan a la empresa. ( )

9.

La estimación de muchos costos fijos no son resultado de decisiones de la istración.

( )

10. Los costos fijos son variables por unidad y fijos en su totalidad.

( )

11. Los costos variables fluctúan eN proporción a una actividad más que a un período específico.

( )

12. Los costos en total son variables.

( )

13. Los costos variables unitarios son constantes.

( )


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

F F V V V V V F F V V V V

TEMA 5 FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO ABSORBENTE SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción Una de las principales preocupaciones para los es actuales es costear de mejor forma sus productos. Existen métodos que se aplican de mejor forma para una empresa que para otra. La utilización racional de los recursos de la empresa y la comprensión de las definiciones de costos analizadas en el tema anterior nos debe llevar a una conclusión fundamental. Los es no deben desconocer la importancia que tiene la utilización de uno u otro método en la obtención de los costos, más si de estos depende la fijación de precios para la venta. Hace 40 años atrás era difícil poder llegar a un costo, en la actualidad la utilización de sistemas de información gerencial han hecho más fácil la labor de los es y por consiguiente la toma de decisiones en la organización. 2. Objetivos específicos ƒ

Demostrar la diferencia entre el costeo directo e indirecto

ƒ

Analizar las similitudes y diferencias entre ambos métodos

3. Desarrollo del tema Existen personas que afirman que el costeo absorbente es el método más utilizado con fines externos e incluso para toma de decisiones. Esta forma de costeo incluye dentro de sus cálculos todos los costos relacionados con la función productiva sin importar si son fijos o variables. Los que proponen el método de costeo directo insisten en que los costos fijos de producción están enlazados con la capacidad instalada de la planta, la que está en función de un período, pero nunca del volumen de producción. Esto manifiesta que a pesar de la capacidad productiva se van a generar costos fijos que no se encuentran directamente relacionados con la producción. Por lo tanto, estos valores no se encuentran relacionados con la capacidad productiva.

Se puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son: ƒ

El sistema de costeo directo considera los costos fijos como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades.

ƒ

Los inventarios son considerados como costos variables en el costeo directo; mientras que en el costeo absorbente incluye ambos.

ƒ

La forma de presentar la información en el estado de resultados.

ƒ

Las utilidades pueden ser combinadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios de acuerdo al costeo absorbente. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se la disminuye haciendo lo contrario. Esta diferencia, según el método que se utilice, puede dar origen a las siguientes situaciones: a)

La utilidad será mayor en el sistema de costeo directo si las ventas son mayores que la producción.

b)

En el costeo absorbente la utilidad será mayor si las ventas son menores que la producción.

c)

Ambos métodos obtienen utilidades iguales cuando las ventas son iguales a la producción.

El costeo directo hace énfasis en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y generar utilidades. El costeo directo utiliza las siguientes premisas: ƒ

Una perfecta división entre costos variables y fijos

ƒ

El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes

ƒ

Linealidad en el comportamiento de los costos

Los dos métodos coinciden en que los gastos de ventas y istración, fijos y variables, son costos del período contable y que los costos variables relacionados con la producción están relacionados con el costo del producto. Los s de los métodos manifiestan que el costeo directo es más adecuado para fines internos, mientas que el costeo absorbente para fines externos. A raíz de esta controversia se buscan nuevas formas de cómo distribuir los costos y de esta manera encontrar el valor correcto. 4. Orientaciones específicas para el estudio Elaborar un cuadro sinóptico en el que establezcan las diferencias entre los métodos de costeo, adicionalmente proporcionar ejemplos de actividades que se puedan realizar solamente bajo uno de las formas propuestas.


AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los enunciados siguientes: 1. El sistema de costeo directo no considera los costos fijos como costos del período contable.

( )

2. La forma de presentación del costeo tanto absorbente como directo varían entre ambos métodos.

( )

3. El costeo directo necesita una linealidad en el comportamiento de los costos.

( )

4. Los inventarios no son considerados como parte variable en el costeo directo.

( )

5. El costeo directo es más adecuado para fines internos.

( )

6. El costeo absorbente es más conveniente como un complemento para fines internos de la organización.

( )


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

F V V F V F

TEMA 6 VENTAJAS Y DESVENTAJAS ENTRE COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción La contabilidad de costos es un sistema de información que clasifica, acumula, controla, y asigna los costos para determinar los costos de actividades, procesos y productos y con ello facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control istrar. La clasificación de ellos, depende de los patrones de comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan los productos. La clasificación dependerá del tipo de medición que se desea realizar. En general, los informes de costos indican el costo de un producto, de un servicio, de un proceso, de una actividad, de un proyecto especial, etcétera. Los informes de costos son muy útiles también para planeación y selección de alternativas ante una situación dada. Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto que une la contabilidad financiera con la istrativa. Las decisiones de los es implican una selección entre los cursos de acción opcionales. Los costos desempeñan un papel muy importante en el proceso de toma de decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la istración cuenta con un indicador acerca de cual es la opción más conveniente desde el punto de vista de la obtención del máximo de utilidades para la empresa. Esto no representa necesariamente el único criterio de selección en la toma de decisiones ya que existen factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisión. La información cuantitativa sobre costos que debe incluirse en cada informe varía según la situación de la empresa y de los objetivos específicos de la istración. En general, el costo de cualquier acción o actitud. 2. Objetivos específicos ƒ

Definir por qué el costeo directo es útil en el diseño de estrategias para penetrar mercados internacionales

ƒ

Escoger el mejor método de costeo para la planificación de una empresa

ƒ

Utilizar reportes internos con el método de costeo directo en las decisiones internas de las empresas Preparar informes financieros con métodos de costeo absorbente o directo

ƒ

3. Desarrollo del tema Los gastos de venta y istración variables y fijos, son costos de periodo, y que los costos variables de producción son los costos del producto. El costeo directo es más adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos. Este último puede utilizarse también internamente, aunque con menor eficacia que el primero. La diferencia sustancial reside en cómo considerar los costos fijos de producción: costos del producto o del periodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad. VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Facilita la planeación, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, gracias al sistema de costeo directo en la presentación del estado de resultados. La preparación del estado de resultados facilita a la istración la identificación de las áreas que afectan más a los costos y la toma de decisiones adecuadas, basándose en el criterio de márgenes de contribución. El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a determinar cuáles deben apoyarse y cuáles deben ser eliminadas por producir márgenes de contribución negativos, también ayuda a evaluar opciones respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campañas publicitarias para incrementar las ventas a través del análisis costo-beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción. Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el precio con un margen de contribución, es vital para tomar decisiones cómo comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos líneas de productos, ventas de exportación. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribución es subjetiva. Facilita la rápida valuación de los inventarios, al considerar sólo los costos variables. Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos. DESVENTAJAS DEL COSTEO ABSORBENTE La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la valuación de los inventarios y, por consiguiente, en la determinación de la utilidad. La diferencia de costos variables y fijos debe hacerse tomando en cuenta todos los aspectos que pueden influir en su determinación, ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas.

Cuando existen partidas semivariables, la política recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación dependiendo de su grado de cambio que tengan los mismos. Por ello, es necesario realizar un análisis más detenido para determinar el concepto de cada uno de los relacionados del costo. El uso del análisis marginal a largo piazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo, bajándolos en ocasiones con el fin de que generen un mínimo margen de contribución; como no es posible alcanzar la recuperación necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada, se genera una pérdida de potencial productivo a largo plazo. En ocasiones, aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos puede ser difícil por el efecto que generan en la competencia internacional. 4. Orientaciones específicas para el estudio Investigar en qué clases de compañías se puede utilizar costeo directo o costeo indirecto exclusivamente aplicando los conceptos expuestos en este tema. 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los enunciados siguientes: 1. La preparación del estado de resultados facilita a la istración la identificación de las áreas que afectan más a los costos y la toma de decisiones adecuadas, basándose en el criterio de márgenes de contribución. ( ) 2. El costeo directo utiliza el análisis marginal de las diferentes líneas para determinar las relaciones entre cada uno. ( ) 3. El costeo directo elimina el problema de elegir las bases que permitan una correcta distribución de los costos. ( ) 4. La separación de los costos variables y fijos es una tarea fácil.

( )

5. La incorrecta separación de los costos fijos y variables puede ocasionar problemas en la valoración del inventario. ( )


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5.

V F V F V


RESUMEN DE LA UNIDAD

En un comienzo la contabilidad se centraba en la utilización de costos primos, más tarde con la expansión de las organizaciones surgen los costos fijos y variables, los directos e indirectos, luego se implementan los métodos de costeo absorbente y el costeo directo. La información sirve para medir utilidad, evaluar los inventarios, control istrativo de las operaciones de la empresa y la correcta toma de decisiones. Los costos representan la suma del valor inicial más los valores incurridos para que el activo pueda rendir lo que se espera. Las actividades de las empresas pueden ser: servicios, comerciales e industriales. La contabilidad será por tanto comercial y de costos. Existen varias clasificaciones relativas a los costos y estos varían de acuerdo a: ƒ

La función que la origina

ƒ

Las actividades

ƒ

Tiempo histórico o predeterminado

ƒ

Tiempo de producción

ƒ

Período

ƒ

Control.

ƒ

Comportamiento

ƒ

Su importancia.

El correcto cálculo de los costos permitirá llegar a un precio razonable. El costeo absorbente incluye todos los costos productivos y el costeo directo no se relaciona con la capacidad productiva. El costeo directo es más adecuado para uso interno y el costeo absorbente para fines externos.

55





Es importante en este momento realizar una aplicación de los conceptos aprendidos en la unidad, para ello usted debe desarrollar los siguientes puntos y reflexionar sobre cada uno de ellos. 1. Determinar si los métodos de costeo son sólo aplicables a empresas industriales. 2. Elaborar una lista de cinco actividades que se puedan elaborar bajo los métodos planteados en esta unidad. 3. Analizar si los conceptos sobre la clasificación de costos son exclusivos de empresas industriales y en qué casos se pueden aplicar en otras organizaciones.

56

59


SEGUNDO PARCIAL

La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. Dos unidades que contienen 6 temas, deberán ser trabajadas en el espacio académico denominado “Segundo Parcial”.

CONTENIDOS

UNIDAD 3: PUNTO DE EQUILIBRIO Tema Tema Tema Tema

7: El punto de equilibrio 8: Formas de determinación y presentación del punto de equilibrio 9: Modelo de costo-volumen-utilidad 10: Mezcla de producto

UNIDAD 4: ANALISIS DE DIVISIONES DE EMPRESAS Tema 11: Grado de descentralización Tema 12: Métodos para valoración de filiales

60



BIBLIOGRAFÍA Básica Ing. Raúl Santillán López Texto guía de la Asignatura de contabilidad istrativa Universidad Católica de Santiago de Guayaquil Estos Apuntes Personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado pensando en el estudiante a distancia.; junto a la bibliografía complementaria y el seguimiento en las tutorías, además de su deseo de estudiar le garantizamos éxito en su aprendizaje.

Complementaria Presentamos a recomendada.

continuación

una

bibliografía

complementaria

ƒ

Introducción a la contabilidad istrativa Horngren – Sudem - Elliott Undécima edición. Prentice Hall

ƒ

Contabilidad de costos – Enfoque gerencial y de gestión Carlos Fernando Cuevas Segunda edición Prentice Hall

especialmente

ƒ Contabilidad istrativa Francisco Javier Calleja Prentice Hall Internet A continuación se incluyen direcciones electrónicas de Páginas Web. A fin de que usted las visite y revise algunos temas interesantes referidos a la asignatura, que le podrán ser de ayuda en su labor educativa. ƒ

60

www.prenhall.com/phlip Recopilación de temas relacionados con Contabilidad istrativa, presenta casos de interés y ejercicios para que el estudiante pueda desarrollar habilidades en la toma de decisiones.

61


CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA

Lea con atención la siguiente información que contribuirá a conceptualizar uno de los objetivos fundamentales de la Educación a Distancia como es generar el aprendizaje autónomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologías de la comunicación enriquecen el proceso de enseñanza aprendizaje.

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTÓNOMO Y LIGADO A LA 3 EXPERIENCIA. Es notable el avance de las Ciencias de la Educación que posibilita una planificación cuidadosa de la utilización de recursos y una metodología que, privada de la presencia directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualización del aprendizaje. Así, la profundización y perfeccionamiento de los sistemas individualizados de enseñanza, han potenciado esta modalidad de enseñanzaaprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo estudiantil (Peñaiver, 1981: 28). Los sistemas de educación a distancia no sólo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana: 1985:3), forjando su autonomía en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y método de aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades para su autoformación. En definitiva, se pretende: ƒ Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los mecanismos precisos para regirse a sí mismo, lo que le llevará a responsabilizarse en un aprendizaje permanente. ƒ Convertirlo en sujeto activo de su formación y al profesor en guía y orientador, tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional. ƒ Posibilitar un aprendizaje que está ligado fundamentalmente a la experiencia (Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en o inmediato con la vida laboral y social. Comprende a una población de adultos, en buena parte activos laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea escaso, para el estudio, rompiendo así los clásicos moldes de educación formal institucionalizada. La educación a distancia no es sólo aprender de lejos; supone la no separación del individuo de su medio para convertirlo así en propio factor de educación (Cirigliano, 1983: 20-21) ƒ Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar, trabajar y decidir por sí mismo y satisfacción por el esfuerzo personal.

3

García Aretio, L. (1989). Para qué la Educación a Distancia. http://www.uned.es/catedraunescoead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

62

63


USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA 4 EDUCACIÓN Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación a las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación “es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales donde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los medios tecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de los productos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajo escolar y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo nos comunicamos. ¿Por qué y para qué utilizar internet en el ámbito de la educación? Lo realmente importante es encontrar una información refinada y útil para el dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad está determinada por la facilidad y velocidad de , la actualidad, la precisión y la confiabilidad. En todo proceso de búsqueda es indispensable llevar a cabo un análisis crítico de las fuentes de información, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y la facilidad de uso. Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre el que no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambio entre personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que sufran un cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, el desarrollo de proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades. Probablemente una de las aplicaciones educativas más interesantes de Internet es el aprendizaje autónomo. La primera manifestación de esta aplicación es la enseñanza a distancia, cuyos orígenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseñanza a distancia ha ido incorporando los nuevos medios técnicos que iban apareciendo y en este sentido internet ofrece algunas ventajas para satisfacer más eficazmente los nuevos requerimientos de la educación. Junto a la enseñanza hay otros servicios que pueden ser útiles para el aprendizaje autónomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de correo. Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertirá en el medio de comunicación por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la categoría de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso marginal. En el ámbito específico de la comunicación educativa no cabe duda de que internet cobrará mayor importancia, pero no dejará de ser un instrumento entre otros, que seguirán siendo imprescindibles para la educación y la transmisión de conocimiento.

4

www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf

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EL PUNTO DE EQUILIBRIO

UNIDAD 3

INTRODUCCIÓN En las unidades anteriores se ha destacado la utilización de la estimación de costos para la determinación de la utilidad, esta unidad se centra en las relaciones costo-volumenutilidad y el impacto de los costos en la adopción de decisiones. La comprensión de los costos de una empresa resulta útil en la adopción de decisiones de gestión, en asuntos como fijación de precios de un producto, isión o rechazo de pedidos de ventas o el fomento de aquellas líneas de productos que son más rentables. El análisis costo-volumen-utilidad sirve para determinar el volumen de ventas necesario para alcanzar los beneficios deseados.

65

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ƒ Explicar como los causantes del costo afectan al comportamiento del punto de equilibrio ƒ

Identificar las diversas formas de hallar el punto de equilibrio

ƒ

Aplicar el modelo de costo-volumen-utilidad

ƒ

Distinguir entre contribución marginal y margen bruto

ƒ

Explicar los efectos de la mezcla de ventas sobre las utilidades

DESARROLLO DEL CONTENIDO: TEMA 7 EL PUNTO DE EQUILIBRIO SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción Cada tipo de costo se comporta de manera diferente. El costo de materia prima aumenta conforme la cantidad de unidades requeridas, pero el costo de la planta y de los sueldos de los es se mantiene constante independientemente de la cantidad de unidades producidas. La asociación del comportamiento del costo con las unidades de producto obtenidas nos da un panorama general del comportamiento de los costos, pero ayuda muy poco a los es a controlarlos día tras día. Sobre una base de día a día, los es enfocan sus esfuerzos en istrar las actividades necesarias para elaborar productos o entregar servicios y no se enfocan en los productos y servicios por sí mismos. Un gerente de producción necesita saber cómo actividades rutinarias como el mantenimiento de las máquinas y las reparaciones afectan a los costos de los mismos, la clave es asociar los costos con las actividades. Los es necesitan saber cómo las actividades afectan a los costos, es decir, cómo la depreciación de un equipo de planta no cambia cuando la actividad de producción de un artículo aumenta o disminuye. Sin embargo, otros costos como el combustible para trasladar el equipo cambian cuando varía la actividad. 2. Objetivos específicos ƒ

Explicar como los causantes del costo afectan a los componentes del punto de equilibrio.

ƒ

Distinguir los costos variables de los costos fijos.

3. Desarrollo del tema Los contadores deben determinar medidas de utilización tanto de recursos como de actividades. Estas medidas o factores se conocen como causantes del costo. Una organización tiene muchos causantes del costo a lo largo de la cadena de valor. Lo más importante es que el contador identifique los causantes más apropiados para de esa forma poder determinar el impacto de los costos en la organización.

Los costos fijos y variables Para comprender el comportamiento de los costos es necesario distinguir entre costos fijos y costos variables, todo aquello a partir de que su cambio está relacionado con la actividad productiva de la organización. Por ello, se considera como costo variable, al costo que cambia en proporción directa a los cambios de producción de la empresa. Por otro lado, el costo fijo se mantiene constante en cualquier medida de producción. En otras palabras, un aumento de las ventas de la organización provocará inevitablemente un aumento en la misma proporción de los costos variables, mientras que los costos fijos permanecen constantes.

Tipo de costo Costos Fijos aumento) Costos Variables

El nivel de la producción aumenta o (disminuye) Costo Total Costo Unitario * Sin cambio Disminución (o Aumento (o disminución) Sin cambio

* Producción equivale a unidades de producto, ventas totales por ejemplo

Cuando se analizan los costos, se aplican dos reglas útiles: 1. Los costos fijos deben ser considerados como totales. Los costos fijos totales permanecen constantes, independientemente de los cambios en la producción. 2. Los costos variables deben ser considerados unitariamente. El costo variable unitario permanece sin cambio, independientemente de los cambios de la producción. La interpretación gráfica proporciona una mejor idea del concepto de costos fijos y costos variables, como se puede observar a continuación:

A pesar de que acabamos de describir los costos fijos como invariables, independientemente de los cambios del causante de costos dado, esta regla empírica es válida sólo dentro de límites razonables. El rango aplicable es el límite de la actividad del causante del costo dentro del cual es válida una relación específica entre costos y causantes del costo. Incluso dentro del rango aplicable, un costo fijo permanece fijo sólo durante un tiempo determinado, por lo general el período presupuestado. Los costos fijos pueden cambiar de un año presupuestal a otro simplemente debido a cambios de tasas como por ejemplo, las de seguros, interés e impuestos, niveles de sueldos de los ejecutivos.

Punto de equilibrio El punto de equilibro es el volumen de ventas donde no existen ni pérdidas ni ganancias. A pesar de que el análisis de este punto es un concepto estático, se puede aplicar en una situación dinámica para ayudar a la dirección en las operaciones de planificación y control. El centro del análisis del punto de equilibrio de beneficios es el impacto del volumen de producción sobre los costos y los beneficios. Puesto que la meta de la dirección no es operar en el mismo punto de equilibrio, este análisis podría ser cuestionable. Sin embargo, dado que lleva consigo forzosamente un estudio del comportamiento de los costos fijos y variables de la empresa, y dado que la dirección no está interesada en el punto en sí sino en el efecto de las decisiones sobre costos y ventas, el concepto es importante, pues se puede adaptar para determinar las ventas necesarias para obtener una utilidad específica. 4. Orientaciones específicas para el estudio Se sugiere al estudiante seleccionar dos productos de utilización diaria y analizar sus componentes de acuerdo con los conceptos enfatizados en este tema. 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes preguntas: 1. Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes a cualquier medida de producción. (V) 2. Los costos variables unitarios son aquellos que cambian a cualquier nivel de Producción.

(F)

3. Los costos totales son el resultado de la suma de los costos variables totales más los costos fijos unitarios. (F) 4. Los costos fijos unitarios son aquellos que dependen del nivel de producción existente para mantenerse constantes. (F) 5. Los costos variables totales son aquellos que cambian de acuerdo al nivel de producción de una empresa.

(V)


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5.

V F F F V

TEMA 8 FORMAS DE DETERMINACION Y PRESENTACION DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

1. Introducción Una vez comprendido los elementos que intervienen en el concepto del punto de equilibrio, el estudiante podrá estar en condiciones de hallarlo a través de diversos métodos. La importancia de encontrarlo radica en la posibilidad de maximizar la utilización de los costos fijos de una organización para que estos sean capaces de proporcionar un beneficio futuro a la organización. El lector debe tomar en cuenta que debe existir siempre una inversión para que el negocio pueda proporcionar beneficios futuros. En otras palabras, si la empresa no tiene un edificio o una oficina propia es lógico suponer que debe arrendarla. El valor pagado por arriendo se considera un gasto fijo necesario para que la empresa pueda desarrollar sus actividades y de esta manera se puedan conseguir ventas que solvente la operación del negocio. 2. Objetivos específicos ƒ

Diferenciar la utilización de los diversos métodos para determinar el punto de equilibrio

ƒ

Analizar los resultados obtenidos y aplicarlos en la toma de decisiones de la organización

3. Desarrollo del tema Método Algebraico. Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente forma: IT=CT P(X) = CV(X)+CF P(X)-CV(X) = CF X(P-CV)= CF X= CF / (P-CV)

Donde: P X CV CF

Precio por unidad Número de unidades vendidas Costo variable por unidad Costo Fijo total en un tramo definido.

Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de producción, istración, de ventas y financieros. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribución por unidad. El margen de contribución es el exceso de ingresos con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del Punto de equilibro, el margen de contribución total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni pérdida. Para la determinación del punto de equilibrio debemos en primer lugar conocer los costos fijos y variables de la empresa; entendiendo por costos variables aquellos que cambian en proporción directa con los volúmenes de producción y ventas, por ejemplo: materias primas, mano de obra a destajo, comisiones, etc. Por costos fijos, aquellos que no cambian en proporción directa con las ventas y cuyo importe y recurrencia es prácticamente constante, como son la renta del local, los salarios, las depreciaciones, amortizaciones, etc. Además debemos conocer el precio de venta de él o los productos que fabrique o comercialice la empresa, así como el número de unidades producidas. Al obtener el punto de equilibrio en valor, se considera la siguiente formula:

P.E. $=

Costos Fijos Costos Variables 1-

Ventas Totales

Consideremos el siguiente ejemplo en donde los costos fijos y variables, así como las ventas se ubican en la fórmula con los siguientes resultados: $ 295,000.00 $ 395,000.00

P.E. $= 1-

=$ 572,440.00

$ 815,000.00

El resultado obtenido se interpreta como las ventas necesarias para que la empresa opere sin pérdidas ni ganancias, si las ventas del negocio están por debajo de esta cantidad la empresa pierde y por arriba de la cifra mencionada son utilidades para la empresa. Cuando se requiere obtener el punto de equilibrio en porcentaje, se manejan los mismos conceptos, pero el desarrollo de la fórmula es diferente:

Costos Fijos Ventas Totales - Costos Variables

P.E. %=

X 100

Al ser los mismos valores se ubican de acuerdo a como lo pide la fórmula para obtener el resultado deseado: $ 295.00 $815.000 - $ 395.000

P.E. %=

X 100

= 70%

El porcentaje que resulta con los datos manejados, indica que de las ventas totales, el 70% es empleado para el pago de los costos fijos y variables y el 30% restante, es la utilidad neta que obtiene la empresa. El otro análisis del punto de equilibrio se refiere a las unidades, empleando para este análisis los costos variables, así como el Punto de Equilibrio obtenido en valores y las unidades totales producidas, empleando la siguiente formula: P.E. U=

Costos Fijos X Unidades Producidas Ventas Totales - Costos Variables

Por lo tanto el resultado indicará el monto de unidades que se van a vender: P.E. U=

$ 295,000.00 X 2,250 $815.000.00 - $ 395.000.00

= 1,580

Para que la empresa esté en un punto en donde no existan pérdidas ni ganancias, se deberán vender 1,580 unidades, considerando que conforme aumenten las unidades vendidas, la utilidad se incrementará. El análisis que resulta del punto de equilibrio en sus modalidades, ayuda al empresario a la toma de decisiones en las tres diferentes vertientes sobre las que cotidianamente se tiene que resolver y revisar el avance de una empresa, al vigilar que los gastos no se excedan y las ventas no bajen de acuerdo a los parámetros establecidos. Método gráfico El método gráfico para hallar el punto de equilibrio nos permite observar gráficamente el lugar donde los gastos son cubiertos por los ingresos de una empresa, como se puede ver a continuación: Precio Venta

45

DOLARES

Costo Unitario

30

DOLARES POR UNIDAD

Costos Fijos

4,000 267

Pto. Equilibrio Q Ventas $ Ventas Costo Variable Costo Fijo Costo Total Utilidad

0 0 0 4,000 4,000 -4,000

133 6,000 4,000 4,000 8,000 -2,000

DOLARES UNIDADES

267 12,000 8,000 4,000 12,000 0

400 18,000 12,000 4,000 16,000 2,000

533 24,000 16,000 4,000 20,000 4,000

$ Ventas

Costo Variable

Costo Total

Costo Fijo

Utilidad

30,000 25,000 20,000 15,000 10,000 5,000 0 -5,000

0

133

267

400

533

-10,000

Podemos observar que conforme se incrementan las unidades producidas, los ingresos se incrementan y de esta forma permiten cubrir los costos fijos ocasionados en el negocio. Se puede observar que en el punto de equilibro la utilidad es cero. Supuestos que se deben considerar. Es necesario que al analizar los resultados generados por este modelo se consideren los siguientes supuestos: 1. Tanto en la función de ingresos como la de costos tienen un comportamiento lineal, lo cual es válido dentro de un nivel relevante, de tal manera que el fundamento de linealidad no se aplica en niveles o volúmenes extremadamente altos o bajos. En estos casos hay que tener cuidado al leer e interpretar la información. 2. Existe sincronización perfecta entre el volumen de ventas y el de producción, lo cual trae por consecuencia que los inventarios de artículos terminados permanezcan constantes. Esta situación es un tanto irregular, aunque con la utilización de costeo variable disminuye el posible efecto de los cambios en los niveles de inventarios. Además, dada la tendencia a reducir los inventarios innecesarios, es posible lograr que la cantidad de inventario de artículos terminados sea pequeña y constante. 3. Existe la posibilidad de una perfecta diferenciación de los costos en fijos y variables. 4. El cambio de alguna de las variables no tiene efecto sobre las demás, que se suponen constantes. Por ejemplo, si el precio cambia, la demanda no se altera, lo cual no es cierto en todos los casos. 5. Durante la búsqueda del punto de equilibrio no se produce modificación alguna de la eficacia y la eficiencia de los insumos que intervienen en la organización. 6. El modelo se basa, originalmente, en la utilización de una sola línea en la empresa: el denominador del modelo es el margen de contribución por línea y no de un conjunto de líneas; para esta limitación existe el cálculo del punto de equilibrio para varias líneas.

4. Orientaciones específicas para el estudio Desarrollar el ejercicio planteado en este tema considerando consideraciones:

las siguientes

ƒ

Costos fijos aumentan en un 10% y los demás componentes permanecen constantes.

ƒ

Ventas aumentan en un 10% y los demás componentes permanecen constantes.

ƒ Costos variables aumentan en un 10% y los demás componentes permanecen constantes. 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes preguntas: 1. El método de la ecuación requiere de la utilización de los costos fijos totales y costos variables unitarios para encontrar el punto de equilibrio deseado.

( )

2. Para el cálculo del punto de equilibrio se tiene que existir la posibilidad de una perfecta diferenciación de los costos en fijos y variables. ( ) B. Completar las siguientes oraciones según corresponda: 1. Si una persona tiene costos fijos totales por 1.000 y la diferencia entre el precio de venta y los costos variables son 0.25 por unidad. El punto de equilibrio es……… 2. Si el punto de equilibrio son 5000 unidades y los costos fijos son $2.000. Cuál es la contribución marginal? 3. El precio de venta es de 5 por unidad la contribución marginal es de 1 por unidad. Los costos fijos ascienden a 2000. Cuál es el valor que se debe vender para alcanzar el punto de equilibrio.


SOLUCIONARIO

A. 1. V 2. V

B. 1. 4.000 unidades 2. 0.40 por unidad 3. $10.000

TEMA 9 MODELO DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción Las herramientas que integran la Contabilidad istrativa sirven de apoyo a la istración principalmente en dos funciones: La planeación y el control. El modelo del costo-volumen-utilidad es un apoyo fundamental en la actividad de planeación, es decir en el diseño de las acciones que permitirán el desarrollo integral de la empresa al igual que los presupuestos. Este modelo ayuda a implantar la última etapa del modelo de planeación estratégica y facilita la toma de decisiones y la implementación de acciones concretas. 2. Objetivos específicos ƒ

Explicar el fundamento del modelo de costo-volumen-utilidad (CVU)

ƒ

Explicar qué papel desempeña el modelo de CVU para simular decisiones en las empresas.

3. Desarrollo del tema En el proceso de planeación operativa o a corto plazo toda empresa debe estar consciente de que tiene tres elementos para encauzar su futuro: costos, volúmenes y precio. El éxito dependerá de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. Lo importante es la capacidad para analizar los efectos de las diferentes variaciones sobre las utilidades (aumentos o disminuciones), por parte de las variables relacionadas, las mismas que se reflejarán en las acciones que maximicen las utilidades de la empresa, dentro de las restricciones a que está sujeta. En el diseño de las estrategias de estos tres componentes, la creatividad es de gran relevancia porque lo que más se necesita del personal es dicha habilidad intelectual, ya que urge poner el pensamiento creativo al servicio de la compañía. Hay que recordar que la productividad significa más gente con más ideas y no menos gente: gente con ideas originales sobre nuevos productos, novedosas adecuaciones, nuevos servicios al cliente, etc. En síntesis, tender siempre al mejoramiento continuo. Por ello, sólo las empresas que logren el compromiso de mejoramiento continuo podrán competir y sobrevivir. Vivimos en un mundo en el que el recurso humano es el factor que determina el éxito o fracaso de la organización.

La única de las tres variables que tendrá la empresa bajo su control será la de costos. El liderazgo en costos será determinante para competir en el mercado internacional. Por ello las empresas deberán a través de este modelo, vía creatividad y el compromiso del mejoramiento continuo, incrementar su eficiencia de tal manera que adopten indicadores adecuados para medir los resultados obtenidos. Criterios contrarios al usar el modelo del costo-volumen-utilidad Básicamente existen dos discrepancias: 1. Para analizar el comportamiento del costo unitario; los contadores suponen que este permanece constante a cualquier nivel de producción, por ende, la función de costos variables es lineal, mientras que los economistas suponen que la función es curva no lineal. 2. Los contadores suponen que entre la variable precio y la variable demanda existe también una función lineal, es decir, no reconocen el efecto que el cambio de precios tiene sobre la demanda. Los economistas afirman que entre más suba el precio, la demanda disminuye; mientras que los contadores suponen que un aumento de precios no afecta el volumen de ventas. Como se ha comentado anteriormente, este modelo ayuda a la istración a determinar qué acciones se deben tomar para cumplir cierto objetivo, que en el caso de las empresas toma el nombre de utilidad. Las utilidades conseguidas deberán ser suficientes para recuperar la inversión efectuada. En estos momentos se puede calcular cuánto hay que vender, a qué costos y a qué precio para lograr una utilidad deseada. La manera de calcular la cantidad de unidades que deben venderse para obtener una determinada utilidad es la siguiente: Unidades =

Costos Fijos + Utilidad deseada Margen de contribución unitario

Considere el siguiente ejemplo: Una empresa desea un rendimiento de 20.000 sin considerar los impuestos. Tiene costos variables de 20 por unidad, el precio de venta es 60, los costos fijos ascienden a 45.000. ¿Cuánto tiene que vender la empresa para alcanzar la utilidad solicitada? Utilidad requerida Precio Unitario Costos variables Costos fijos Unidades =

20.000 60 20 45.000 45.000 + 20.000 60 - 20

=

1,625

Esta empresa tiene que vender 1.625 unidades para cubrir sus costos fijos y la utilidad deseada por los accionistas. Como prueba podemos multiplicar las unidades por la contribución marginal y el resultado debe ser la suma de los costos fijos más la utilidad. 1,625 Unidades

x

40 =

65,000

Si se desea hacer más real el ejemplo anterior, sería necesario introducir la tasa de impuesto a la renta, de tal forma que la fórmula sería la siguiente: Utilidad deseada después de impuestos (1 - t) Margen de contribución unitario

Costos Fijos +

Unidades =

En el caso del Ecuador la tasa combinada entre impuesto a la renta y participación de utilidades asciende al 36.25%, considerando una tasa de impuestos del 25% y participación de utilidades del 15%. Aplicando al ejemplo anterior, se puede deducir lo siguiente. Utilidad requerida después de impuestos Precio Unitario Costos variables Costos fijos 45.000 + Unidades =

20.000 60 20 45.000 20.000 (1 - 36.25%) 60 - 20

=

1,909

Gráfica de Volumen-Utilidad. Otra manera de presentar el punto de equilibrio es utilizando una gráfica conde se relacionen el volumen con la utilidad (Pérdida) Desde el punto de vista de presentación, la gráfica proporciona información de las diversas posiciones en las que se puede encontrar la organización relacionando las posibles ganancias con la cantidad de unidades vendidas durante el período propuesto. UNIDADES PRECIO UNITARIO COSTO VARIABLE UNITARIO

5,000 30 20

7,500 30 20

10,000 30 20

12,500 30 20

15,000 30 20

Ventas Costo Variable Contribución marginal

150,000 100,000 50,000

225,000 150,000 75,000

300,000 200,000 100,000

375,000 250,000 125,000

450,000 300,000 150,000

Costos fijos Utilidad (Pérdida)

100,000 -50,000

100,000 -25,000

100,000 -

100,000 25,000

100,000 50,000

VOLUMEN - UTILIDAD 60.000 40.000 20.000 0 -20.000

-

2.000

4.000

6.000

8.000

10.000

12.000

14.000

16.000

-40.000 -60.000

Unidades

4. Orientaciones específicas para el estudio Desarrollar el ejercicio planteado en este tema bajo las siguientes consideraciones: 1.

Utilidad requerida Precio Unitario Costos variables Costos fijos Impuestos

30.000 50 20 75.000 36.25%

2.

Utilidad requerida Precio Unitario Costos variables Costos fijos Impuestos

50.000 10.5 10 75.000 36.25%


AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes preguntas: 1. La relación costo-volumen-utilidad nos permite tener una idea del comportamiento de las utilidades a medida que aumenta el nivel productivo.

( )

2. Para este análisis es necesario la existencia de costos fijos y costos variables.

( )

3. En este análisis es necesario analizar los factores internos de la organización para determinar el nivel óptimo de producción.

( )

4. Se puede establecer un nivel de utilidad objetivo y encaminar los recursos para obtenerla.

( )

B. Responda la siguiente interrogante: 1. Si los costos fijos ascienden a $4.000 y se requiere una utilidad de $1.000. Y la contribución marginal es de 0.20. ¿Cuántas unidades se necesitan para llegar al equilibrio?


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4.

V V V V

B. 1. $25.000

TEMA 10 MEZCLA DE PRODUCTOS SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción Existen ciertos criterios financieros que buscan maximizar la inversión de los accionistas y pretender obtener la mayor utilidad posible. La diversificación es un principio financiero que busca disminuir el riesgo de las personas no concentrándose en un solo negocio, sino en varios para disminuir el efecto de la pérdida en el caso de que exista. Cuando se emprende un negocio no existe la plena certeza de que sea seguro, existe una posibilidad de pérdida. Ante esta situación usted puede observar que existen personas que prefieren invertir en varios negocios, para de esta forma disminuir el efecto de un posible mal negocio. Es propio de las personas guardar cierta cantidad de dinero en la casa y otra cantidad invertirlo en un proyecto que le genere ganancias futuras. Con estas ideas es más conveniente al encontrarse en una empresa, buscar un punto de equilibrio en una combinación de productos que sería mucho más real que la supuesta existencia de un solo producto. En este tema analizaremos el impacto de la mezcla de productos en el punto de equilibrio y cómo las empresas realizan los cálculos respectivos para hallar las unidades que requieren vender. 2. Objetivos específicos ƒ

Conocer el impacto de una mezcla de productos en la elaboración del punto de equilibrio.

ƒ

Determinar como se elabora esta distribución.

3. Desarrollo del tema Uno de los supuestos que rodea el análisis del punto de equilibrio es que o bien se vende un único producto o, para una empresa que vende más de uno, existe una mezcla de ventas específica. Aunque el ejemplo de una empresa que fabrica dos productos podría no ser muy realista, ya que la mayoría producen numerosas líneas de ellos, el siguiente ejemplo de mezcla de ventas permite demostrar cuál sería el procedimiento para calcular el punto de equilibrio.

Se debe suponer un determinado surtido de ventas, de forma que se puedan calcular los ingresos y costos variables. Supongamos que el producto A se vende a $16 y su costo variable unitario es $12, mientras que el producto B se vende a $20 con un costo variable unitario de $12. Esto da un margen de $4 por unidad o del 25% para el producto A y un margen de contribución de $8 o del 40% para el producto B. Los costos fijos totales ascienden a la suma de $196.000. Si únicamente se vendiera el producto A, el punto de equilibrio se lo calcularía de la siguiente forma: Producto A Costos fijos Precio de venta Costo variable

196.000 16 12 Unidades =

196,000 = 4

49,000

Se necesitan 49.000 unidades del producto A para alcanzar el punto de equilibrio. ¿Cuál sería el efecto si se aplicara el 25% de margen de contribución? esto nos proporcionaría el valor monetario correspondiente al punto de equilibrio. Ventas =

196,000 25%

=

784,000

Es decir, se necesitan $784.000 en ventas para llegar a la condición de equilibrio. Por el caso contrario, si se vende el producto B, los cálculos serían los siguientes: Unidades =

196,000 = 8

24,500

Ventas =

196,000 = 40%

490,000

Bajo este escenario, se deben vender 24.500 unidades del producto B o en su defecto $490.000 en ventas para alcanzar la condición de equilibrio. Ahora supongamos que la istración decide vender 5.000 unidades con una mezcla proyectada de 2 unidades de producto A por cada 3 unidades de producto B, para ello tendríamos que calcular un margen de contribución combinado. Para esto realizaremos un promedio ponderado de las unidades con las contribuciones marginales para de esta forma hallar una contribución promedio que nos ayudará a encontrar los valores que deseamos hallar.

PRODUCTO

CANTIDAD

PESO

C.M.

C.M.P.

A B

2 3 5

40% 60%

4 8

1.6 4.8 6.4

Lo primero que tenemos que observar es la distribución de los productos y cómo estos se combinan para sacar el peso. El peso se lo obtiene dividiendo el producto para el total, a continuación se ubica la contribución marginal por cada unidad. Para hallar la contribución marginal promedio se multiplica el peso por la contribución marginal unitaria y se suma. Con el margen de contribución promedio de $6.40, podemos calcular el punto de equilibrio de la siguiente forma: Unidades =

196,000 = 6.4

30,625

Pero recordemos que son 30.625 unidades combinadas, por ello debemos realizar una distribución para llegar resultado deseado: PRODUCTO

PESO

DISTRIBUCION

A B

40% 60%

12,250 18,375 30,625

Este cálculo indica que se deben vender 30.625 unidades para alcanzar el punto de equilibrio, con una distribución de 2 unidades de producto A por cada 3 unidades de producto B. Ahora en lugar de calcular el margen de contribución promedio podría concebirse más fácilmente un combinación de productos que puede estar dado por 2 unidades de A y 3 unidades de B, dando como resultado un margen de contribución total de $32. Esto da como resultado un volumen de punto de equilibrio de 6.125 paquetes de mercado, de la siguiente forma: Unidades =

196,000 = 32.0

6,125

Ahora si detallamos esta cantidad por cada uno de los productos se tendrá: 6.125 paquetes x 2 unidades de A = 12.250 unidades de A 6.125 paquetes x 2 unidades de A = 18.375 unidades de B Suponga ahora por el contrario, que de un total de 4.000 unidades, 3.000 se destinan para el producto A y 1.000 para el B, lo cual da como resultado 3 unidades de A y 1 unidad de B. El punto de equilibrio se calcularía de la siguiente forma:

PRODUCTO

CANTIDAD

PESO

C.M.

C.M.P.

A B

3 1 4

75% 25%

4 8

3 2 5.0

Unidades =

196,000 5.0

=

PRODUCTO

PESO

DISTRIBUCION

A B

75% 25%

29,400 9,800

39,200

39,200

4. Orientaciones específicas para el estudio Desarrollar el ejercicio expuesto en este tema bajo las siguientes consideraciones: 1. Producto A se vende a $26 y su costo variable unitario es $15, mientras que el producto B se vende a $18 con un costo variable unitario de $8. Los costos fijos totales ascienden a la suma de $106.000. Peso correspondiente A = 45%, B=55% 2. Producto A se vende a $16 y su costo variable unitario es $5, mientras que el producto B se vende a $17 con un costo variable unitario de $10. Los costos fijos totales ascienden a la suma de $86.000. Peso correspondiente A = 60%, B=40% 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes preguntas: 1. En una organización es posible calcular puntos de equilibrio por cada uno de los productos existentes. ( ) 2. Los elementos que intervienen en el punto de equilibrio por mezcla de productos son Costos fijos, costos variables, precio y ponderación de los productos. ( ) 3. La diversificación del riesgo es una de las finalidades de la mezcla de productos. ( ) 4. La maximización de la inversión por medio de la diversificación es importante en una empresa. ( ) 5. Los diversos productos tienen la misma contribución marginal y por ende su tratamiento es el mismo en todos los casos.

( )


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5.

V V V V F


Punto de equilibrio es el volumen de ventas donde no existen ni pérdidas ni ganancias. Para comprender el comportamiento de los costos es necesario distinguir entre dos tipos de costos: costos fijos y costos variables. Los costos fijos son aquellos que se mantienen constantes en cualquier volumen de producción. Los costos variables son aquellos que varían de acuerdo al nivel de la producción, es decir, en proporción directa. Los métodos para encontrar el punto de equilibrio son: ƒ

Método algebraico

ƒ

Método gráfico

ƒ

Contribución marginal

El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribución por unidad. Para determinar el punto de equilibrio se deben conocer los costos fijos y variables de la empresa. En el método gráfico se puede apreciar el punto en el cual los gastos son cubiertos por los ingresos de la empresa. Esta forma proporciona una posición de los diversos niveles de producción y sus costos en un determinado instante de producción. El modelo costo-volumen-utilidad facilita la toma de decisiones, la implementación de acciones concretas que permitirán el desarrollo integral de la empresa. La empresa en su planeación operativa a corto plazo debe considerar tres elementos: ƒ

Costo

ƒ

Volumen

ƒ

Precio

Su manejo debe ser creativo y debe tender a un mejoramiento continuo. Entre el precio y demanda existe una formación lineal. Este modelo ayuda a los es a determinar qué acciones se deben tomar para cumplir el objetivo de la utilidad y esa utilidad debe ser suficiente para recuperar la inversión efectuada.




Es importante en este momento realizar una aplicación de los conceptos aprendidos en la unidad, para ello usted debe desarrollar los siguientes puntos y reflexionar sobre cada uno de ellos. 1. Analizar la aplicabilidad del punto de equilibrio a las compañías comerciales y de servicios. 2. Determinar las ventajas y desventajas de utilizar los puntos expuestos en este tema en las compañías de servicios.

90

91


UNIDAD 4

ANÁLISIS DE DIVISIONES DE EMPRESAS

SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIÓN Actualmente muchas empresas han ampliado su campo de actividades para abarcar diferentes mercados, países extranjeros y varios sectores. El tamaño y complejidad resultante de estas empresas hace imperiosa una descentralización de sus operaciones. La creación de varias divisiones de la empresa exige a su vez que el contador proporcione en alguna medida el nivel de eficacia de cada una. El método que una empresa escoge depende de su estructura de organización y del tipo de divisiones en cuestión. A pesar de que la contabilidad de responsabilidades se aplicó primero a los centros de costos, posteriormente se aplicó en la evaluación de la eficacia de los centros con criterios de costos-beneficio. Un centro de costo es el área mínima de responsabilidad para la cual se acumulan los costos que son compensados por los ingresos que la misma pudiera generar.

92

93

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS ESPECÍFICOS ƒ

Explicar los niveles de descentralización en las organizaciones

ƒ

Determinar el rendimiento de una filial

ƒ

Evaluar las filiales de una empresa

ƒ

Sincronizar los objetivos de las unidades de negocios

DESARROLLO DEL CONTENIDO: TEMA 11 GRADO DE DESCENTRALIZACIÓN SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción A medida que crecen las empresas no solamente en tamaño sino en diversidad de productos es conveniente fraccionarla en varias divisiones o filiales. Cada filial se convierte en un centro de actividades, operaciones y de responsabilidad por separado. Este concepto se resume en crear divisiones conforme el grado de especialidad de las mismas que contribuyan de mejor forma al desarrollo del grupo empresarial. El grado de autonomía de que disfruta varía, ya que algunas empresas establecen unas normas que deben cumplir los directivos de la filial, mientras que otras dan a sus directores de división mucha flexibilidad y les hacen responsables únicamente de la dura tarea de funcionar con eficacia y responsabilidad. El grado de autonomía refleja la medida en que una empresa está descentralizada; cuanto más autónoma es una filial, mayor grado de descentralización existe en la empresa en su conjunto. 2. Objetivos específicos ƒ

Reconocer las tendencias de descentralización

ƒ

Enumerar las ventajas y desventajas de la descentralización

ƒ

Identificar la conveniencia de descentralizarse

3. Desarrollo del tema La filosofía de las relaciones humanas de una empresa influye también en su grado de descentralización. Si se emplea un método de ciencias del comportamiento, es probable que la empresa descentralice sus operaciones. El método de ciencias del comportamiento se basa en la tesis de que la dirección hace las cosas con y a través de la gente. Para realizarlo abandona el concepto de liderazgo o dirección autocrática y se da a los individuos la oportunidad de probar sus facultades. En uno de los extremos se encuentra la descentralización total, según la cual los directivos funcionan con limitaciones mínimas y gozan de máxima libertad, ya que no existe una autoridad central. En el otro extremo está la centralización central, en la que los directivos de división cuentan con una autoridad limitada, ya que la dirección central mantiene unas limitaciones estrictas.

Pocas empresas presentan una configuración como la definida por cualquiera de los dos extremos. La centralización absoluta rara vez resulta económica, ya que es difícil de istrar un gran volumen de decisiones a nivel de gerencia; y la descentralización absoluta rara vez práctica, ya que con este método cada división o filial funciona como una empresa separada y no intenta contribuir en absoluto al éxito de la empresa en su conjunto. Aunque el concepto de centro de costos implica que existe un grado de descentralización, no todas las divisiones gozan de la libertad para tomar decisiones, pero no hay que olvidar que todas las divisiones gozan con un grado de libertad para asumir los costos que sean necesarios que afectan a la división. Ventajas de la descentralización Dado que existen grados de descentralización variables, la dirección debería determinar las ventajas ofrecidas y los costos correspondientes, la solución óptima es aquella que dé como resultado las utilidades máximas con un costo mínimo. La descentralización ofrece las siguientes ventajas: 1. Libera a la dirección central de los problemas operacionales diarios de forma que pueda centrar su atención en la planificación estratégica. 2. Permite una adopción de decisiones lo más cerca posible al terreno de juego. Esto permite realizar un auténtico trabajo de equipo entre todos los ejecutivos, cada uno de ellos en su área de especialización. 3. Da como resultado unas decisiones más exactas y puntuales, ya que los directores de división conocen mejor la situación local que la dirección central. 4. Reconoce el valor de aquellos que aportan ideas brillantes a la empresa. 5. Proporciona entrenamiento a los directores de división para mejorar la adopción de decisiones, de forma que puedan ascender dentro de la jerarquía de la organización. 6. Estimula a obtener un rendimiento mejor, ya que se da a los directivos la autoridad correspondiente a su responsabilidad. 7. Elimina con mayor rapidez aquellas actividades no rentables, ya que, por ejemplo, los directores reciban la autoridad para adquirir materiales directos de proveedores externos en lugar de tener que comprarlos a una de las divisiones o filiales de la empresa. 8. Proporciona un estímulo a los directores de división para que busquen mercados externos para los productos de su filial. Desventajas de la descentralización Aunque las ventajas anteriores deberían proporcionar unos beneficios superiores a los que se obtendrían en una organización más centralizada, no se pueden olvidar los costos ocasionados con la descentralización. Una de las amenazas más grandes de la descentralización consiste en las limitaciones que presenta para la coherencia de objetivos.

Los objetivos de las divisiones individuales de una empresa descentralizada pueden no estar en armonía con los globales de la empresa. Puesto que la descentralización estimula a los directores de división a centrar su atención en las situaciones operacionales locales, no se puede destacar suficientemente la contribución que debería hacer cada división a la rentabilidad de toda la empresa. Además, dado que la adopción de decisiones está descentralizada, podría existir una comunicación escasa entre los directores de las diversas filiales. Como resultado de la descentralización se podría exigir un sistema de información más desarrollado y complejo. En resumen, la descentralización tiene un costo mínimo cuando las filiales son independientes entre ellas; esto es, no suministran bienes a las demás, compiten en el mismo mercado o compran bienes de las mismas fuentes. Rendimiento de una filial. Independientemente del grado de descentralización, la gerencia central desea un método fiable de medición del rendimiento de una filial. El término filial o división se define de varias formas, pero generalmente se refiere a cualquier componente secundario lógico de una empresa, normalmente identificado por la responsabilidad de proporcionar utilidades en el suministro de un producto o prestación de un servicio. Algunas filiales que son componentes secundarios, separados de la organización, se denominan formalmente divisiones: Por ejemplo, la división de camiones y autobuses de la General Motors Co. Una filial puede quedar definida, entre otras cosas, por una zona comercial de departamento, sucursal, rama o centro de servicios. Al analizar las operaciones de marketing, se pueden encontrar otros tipos de divisiones, como una línea de productos, clase de cliente o canal de distribución, pero éstas no constituyen entidades separadas de la organización. La característica más importante de una filial es que el rendimiento operacional se puede identificar y medir por separado. La dirección debería estudiar un cierto número de factores en la determinación de si los productos o servicios están relacionados y deberían agruparse en una filial, o sí no están relacionados y si deberían recopilarse datos financieros para cada filial. Las características del producto son una de tales consideraciones, ya que los productos o servicios relacionados tienen normalmente unos porcentajes de rentabilidad, unos grados de riesgo y unas oportunidades de crecimiento similares. El proceso de producción para productos relacionados requiere unos tipos de materiales, mano de obra e instalaciones de fabricación similares. Si se comparten las instalaciones de producción o mano de otra, o si se emplean unas materias primas básicas similares, es probable que los productos o servicios estén relacionados. Del mismo modo, si se empelan unos métodos de marketing similares, esto indica que existe una relación entre los productos y servicios.

4. Orientaciones específicas para el estudio Elaborar un cuadro sinóptico sobre las ventajas y desventajas de la descentralización y determinar cuándo es adecuado efectuar una descentralización de actividades. 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes preguntas: 1. La descentralización libera a la dirección central de los problemas operacionales diarios, de forma que pueda centrar su atención en la planificación estratégica. ( ) 2. La descentralización no estimula a obtener un rendimiento mejor, ya que se da la los directivos la autoridad correspondiente a su responsabilidad. ( ) 3. Los objetivos de las divisiones individuales de una empresa descentralizada pueden no estar en armonía con los globales de la empresa. ( ) 4. Algunas filiales que son componentes secundarios, separados de la organización, se denominan formalmente divisiones. ( ) 5. La dirección debería estudiar un cierto número de factores en la determinación de si los productos o servicios están relacionados y deberían agruparse en una filial. ( )


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5.

V F V V V

TEMA 12 METODOS PARA VALORACIÓN DE FILIALES SANTILLÁN, R. APUNTES PERSONALES

1. Introducción La evaluación es una forma de poder medir el éxito o fracaso de una alternativa seleccionada. Establecer normas para las actividades de marketing y el uso de métodos para recuperación del efectivo, rendimiento de la inversión y del valor actual constituyen herramientas que se comparan con la inversión. Algunos de estos métodos presentan puntos débiles inherentes a sí mismos, bien debido a la semejanza de las divisiones afectadas o a la dificultad de establecimiento de medición de objetivos. Sin embargo, a pesar de estas debilidades, son muy útiles para identificar aquellas áreas en donde es necesario realizar una investigación adicional. 2. Objetivos específicos ƒ

Evaluar el desempeño de las unidades de negocios

ƒ

Determinar el rendimiento sobre la inversión

ƒ

Valorar los bienes de la empresa

3. Desarrollo del tema Rendimiento de la inversión Los directores, con frecuencia, se preocupan de las ventas o de las utilidades en lugar del rendimiento real de la inversión de su división; de hecho, la relación entre las utilidades y el capital invertido representa la mejor medida de la rentabilidad. El rendimiento de la inversión (ROI) se centra en la consecución de una inversión de bienes óptima, ya que permite a la dirección determinar si una actividad es lo suficientemente rentable como para seguir invirtiendo la cantidad de recursos destinados a la misma. Además, los análisis del rendimiento de la inversión pueden identificar aquellas divisiones en las que debería centrarse la dirección central. Por ejemplo si el ROI de una división es inferior al proyectado o al obtenido por otras divisiones, podrían realizarse unas acciones correctivas de forma que mejore: por otro lado, la dirección podría ser capaz de aprovecharse de una situación en la que el ROI es superior al esperado. Un análisis ROI pone de relieve que los beneficios a largo plazo serán máximos si se logra el nivel de inversión óptimo en cada bien.

Las empresas utilizan tanto el rendimiento de la inversión como el rendimiento de los bienes invertidos (ROAC) para referirse a la misma medida del rendimiento. Aunque el ROAC es más descriptivo porque pone de relieve que el rendimiento se calcula sobre los bienes invertidos, cualquier de estos términos se considera adecuado. El factor importante es que se deberían incluir únicamente los bienes empleados exclusivamente por la división en cuestión. Los bienes que están controlados por la empresa matriz y que se utilizan para el beneficio en general de todas las divisiones no deberían incluirse. Algunas empresas calculan un rendimiento sobre los bienes invertidos excluyendo algunas partidas, esto tiene como resultado obvio un aumento del rendimiento, porque se supone que los bines inactivos no general ingresos; sin embargo, no permite medir con qué grado de eficacia se utilizan los bienes de la división. La presencia de bienes inactivos sugiere una utilización ineficaz de los recursos y debería quedar reflejado en el rendimiento. Valoración de los bienes de una filial de la empresa. La determinación de la valoración adecuada de los bienes de una empresa para calcular el ROAC, es difícil. Aunque la valoración disponible con mayor facilidad es normalmente el valor de los bienes establecido en los libros, que se encuentra en las cuentas de la empresa, esta medición puede ser la menos útil de todas. Si una parte importante de los bienes de la filial son depreciables, la utilización del valor contable de los bienes invertidos o empleados tiende a hacer que el rendimiento aumente a medida que los bienes se hacen más antiguos y aumenta su depreciación. El rendimiento aumentará siempre que el margen de la filial no disminuya rápidamente como el valor contable de los bienes de la misma. Emplear el valor bruto de los bienes depreciables efectuando una deducción en concepto de amortización permite eliminar este aumento del rendimiento que no aporta nada. Sin embargo, esta base no refleja todavía el valor económico actual de los bienes. Generalmente se considera que la utilización de los costos de reposición actuales de los bienes invertidos o empleados constituye una base más adecuada sobre la que se puede medir el rendimiento de la filial. Aunque el costo de reposición no está reflejado en las cuentas contables, puede obtenerse con bastante facilidad. Se pueden emplear los precios del mercado para los inventarios y equipos para los cuales exista un mercado real y valoraciones para los edificios, terrenos y otros intangibles y equipos, pero si no es posible realizar estimaciones mediante valores actuales, se puede ajustar el costo final del bien teniendo en cuenta la inflación. La medición de los beneficios de una filial plantea también una serie de dificultades. Al igual que las empresas emplean términos diferentes para referirse al rendimiento calculado, se pueden emplear también varios valores de beneficios. Por ejemplo, si los bienes se basan en el costo de reposición, se deberían calcular los gastos de depreciación también en esta base para determinar los beneficios de la filial.

Además, el rendimiento calculado para una empresa en su conjunto tiene en cuenta generalmente los beneficios después de impuestos. Puesto que una filial por sí misma no paga impuestos, se crea una incoherencia si el rendimiento de la misma se compara con las utilidades después del impuesto de la empresa. Aunque es posible aplicar la tasa impositiva a los beneficios de la filial, en la práctica rara vez se hace. El mejor método es no aplicar la tasa impositiva a las utilidades de la filial, sino comparar su rendimiento con el de las demás y/o con el establecido por la dirección antes del comienzo de las operaciones reales. Otro problema más común en la determinación del rendimiento de una división es decidir si se deberían emplear las utilidades netas o su margen de contribución. Se pueden emplear las utilidades netas como se muestra en la siguiente fórmula para el cálculo del ROI: Ventas Capital Invertido

x

Utilidad Neta Ventas

=

Utilidad Neta Capital Invertido

La fórmula también se puede expresar como: Margen de ventas x Rotación de capital = Rendimiento de la inversión. Informe de los márgenes de contribución Las filiales pueden evaluarse también tomando como base el margen de contribución, que se calcula deduciendo únicamente los costos variables de la filiar de los ingresos de la misma. Un método de evaluación es determinar el margen de la filial, que refleja la contribución de cada una a los gastos indirectos. El margen de una filial son los ingresos que obtiene la misma menos los gastos fijos y variables que pueden atribuírsele directamente. Estos gastos atribuibles o directos son aquellos que se eliminarán si se interrumpiese la producción de esa filial. Los gastos atribuibles o directos incluyen los fijos y los variables, siendo estos últimos los que representan la mayor parte. Como ejemplos de costos variables atribuibles se encuentran los salarios que reciben los empleados cuyo esfuerzo está dedicado exclusivamente a la filial y los costos de materiales y suministros que emplea la misma. Los costos de amortización, alquileres y seguros de los bienes de activo fijo empleados por las zonas comerciales concretas y los agentes quedan incluidos en los costos no variables atribuibles a la filial. Los costos no atribuibles que afecta a más de una filial no se distribuyen. Mejora del ROI o del ROAC Si se evalúan las divisiones o filiales mediante el ROI, la atención de la dirección puede centrase en aquellos factores que hacen que el ROI aumente, bien aumentando las ventas o reduciendo el capital invertido o los gastos.

Del mismo modo una mejora en la rotación del capital o del porcentaje del margen bruto sin que se dé un cambio en los demás factores, producirá un aumento del ROI o del ROAC. Limitaciones del ROAC o del ROI Algunos directores creen que es engañosa la utilización del ROAC para la evaluación del rendimiento de una división, ya que exige asignar un valor tanto a los bienes tangibles como a los intangibles, lo cual, con frecuencia, es difícil de hacer. Por ejemplo, la creación de una clientela fiel, los costos de contratación y los gastos de investigación tienen un valor que se prolonga más allá del período de contabilidad actual y no se consideran normalmente como bienes. Además, el valor económico actual del costo histórico puede que no tenga una relación directa, ya que algunos bienes se deprecian mientras que otros se aprecian. El costo histórico es el resultado de decisiones tomadas hace algunos años, mientras que la utilidad económica actual depende del mercado, tecnología y otros factores actuales. Tanto el numerador como el denominador del ROAC y del ROI son las utilidades, que son el resultado de una amplia gama de decisiones arbitrarias que las hacen en poco fiables. El ROAC es por lo tanto un índice de rendimiento útil únicamente si se dispone de unos criterios razonables para su comparación con resultados de la misma división en períodos anteriores, el margen de otras divisiones, el margen de la empresa o un rendimiento establecido. Sin embargo, existe un peligro considerable en la comparación del ROAC de una empresa con el obtenido por otra, aunque éstas tengan aproximadamente el mismo tamaño y pertenezcan al mismo sector, ya que una filial o división debe contar con la dirección central de la empresa para muchos servicios que otra empresa debe crear independientemente para sí misma. Además, se considera que una división es más rentable por dólar de ventas que una empresa independiente; de otro modo la ventaja de contar con una gran empresa con muchas filiales o divisiones sería muy pequeña. Análisis del punto de equilibrio Otro método de evaluación del rendimiento de una filial o división es aplicar el análisis del punto de equilibrio. El punto de equilibrio es el nivel de ventas para que una división recupere todos sus gastos y no muestre ni pérdidas ni ganancias. Sin embargo, el análisis del punto de equilibrio tiene sus limitaciones cuando se aplica las divisiones de una empresa, ya que se deben considerar los costos fijos para su determinación y puede que sea difícil realizar una distribución de los costos fijos y entonces realizar unas distribuciones arbitrarias.

4. Orientaciones específicas para el estudio Elaborar un cuadro comparativo entre los diversos métodos para valorar una organización visto y comentar sobre su aplicabilidad en las empresas comerciales, industriales y de servicios. 5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIÓN A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a las siguientes preguntas: 1. El rendimiento de la inversión (ROI) se centra en la consecución de una inversión de bienes óptima. ( ) 2. Los análisis del rendimiento de la inversión pueden identificar aquellas divisiones en las que debería centrarse la dirección central. ( ) 3. El ROAC no es descriptivo porque pone de relieve que el rendimiento se calcula sobre los bienes invertidos. ( ) 4. La medición de los beneficios de una filial plantea también una serie de dificultades.

( )

5. Margen de ventas x Rotación de capital = Rendimiento de la inversión.

( )


SOLUCIONARIO

A. 1. 2. 3. 4. 5.

V V F V V



El grado de descentralización se constituye en la autonomía que cada empresa posee para realizar actividades. Varían de acuerdo a cada organización ya que se establecen normas que deben cumplir los directivos de la filial. El grado de autonomía refleja la medida en que una empresa está descentralizada. Entre las ventajas de la descentralización se encuentran: ƒ Liberar a la dirección central de los problemas operacionales diarios ƒ Toma de decisiones más exactas y puntuales ƒ Programaciones, entrenamiento a los directores de división para mejorar la toma de decisiones Las desventajas de la descentralización son: ƒ

No se puede dividir los costos ocasionados por la descentralización.

ƒ

Limita la formación de objetivos de las divisiones de una empresa.

ƒ

Pueden no estar en armonía con los pensamientos centrales de la organización.

La filial es un componente secundario lógico de una empresa que proporcionan utilidades en el suministro de un producto o prestación de un servicio. A las filiales también se las puede llamar divisiones. El rendimiento de la filial se puede identificar y medir por separado. El rendimiento sobre la inversión (ROI) es un método utilizado para cuantificar si un proyecto es más ventajoso que otro. Permite seleccionar entre varias alternativas, aquella que proporcione el mejor rendimiento posible.

106

107


108




1. Analizar si la forma de valorar a una organización es aplicable a todas las compañías según la actividad que realiza. 2. Investigar si la descentralización tiene relación con la integración vertical de un grupo empresarial. 3. Comparar los conceptos de esta unidad con los relativos a la integración horizontal.

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GLOSARIO

A istración de la organización: todos los aspectos relativos a la gestión efectiva de una organización, incluyendo las actividades de planeación, la organización del espacio y del proceso de trabajo en la misma, para prestar servicios a los clientes, el manejo de recursos financieros y programáticos, el manejo de información, la supervisión del progreso logrado hacia los objetivos y la supervisión del personal técnico y istrativo. istración de Recursos: trabajo relativo al manejo y control de los recursos necesarios para operar un programa, tales como personas, tiempo, dinero y equipo. istración del Personal: responsabilidades relacionadas con la contratación y despido del personal, la supervisión, promoción, organización, motivación y desarrollo de las habilidades profesionales del mismo. La istración del personal requiere de habilidades de comunicación interpersonal muy sólidas y de la capacidad para facilitar el trabajo en equipo y resolver conflictos y problemas. istración Estratégica: forma de dirigir un programa mediante la identificación de los servicios específicos que la organización está en mejores condiciones de prestar y los grupos poblacionales a los que puede ofrecer dichos servicios en forma más efectiva, a base de una evaluación realista de los recursos disponibles para llevar a cabo el trabajo. La istración estratégica requiere que los es piensen en forma estratégica, formulen preguntas tales como «¿Está el programa haciendo las cosas correctas?» y consideren y anticipen las tendencias del medio externo que afectarán el logro de las metas de la organización. istración Financiera: proceso para la ejecución y manejo de los sistemas de control financiero, la recopilación de datos financieros, el análisis de informes financieros y la toma de decisiones financieras consistentes a base de dichos análisis. La istración financiera requiere de conocimientos sobre el examen e interpretación de tres documentos clave: la planilla de proyección del flujo de fondos, el balance general y el estado de pérdidas y ganancias. Análisis de Costos: estudio de los costos (personal, productos, equipo, etc.) asociados a la ejecución de un proyecto, programa, servicio u otras actividades. Análisis de Datos: el proceso de examinar datos y determinar patrones o tendencias. Este procedimiento da nueva información a los es sobre sus programas y servicios y les ayuda a tomar mejores decisiones a nivel istrativo. 111 110


Análisis de Problemas: examen de las relaciones entre los diferentes posiciones de los involucrados con la situación o proyecto. Relaciones causa-efecto y su organización en el Árbol de Problemas, de las situaciones y síntomas que se deben atacar para resolver el problema principal. Análisis de Tendencias: representación de datos para mostrar un patrón creciente, decreciente o estable a través de un período. Un análisis de tendencias se realiza frecuentemente con una gráfica lineal utilizando un conjunto de datos. Análisis del Proceso: tipo de análisis en el cuál se estudia uno o varios procesos o una secuencia de actividades. Algunos ejemplos de análisis de procesos son: el diagrama de flujo, la técnica de análisis de casos modelo, el análisis del árbol de decisiones y el análisis del flujo de clientes. Autosuficiencia: nivel de desarrollo de una organización que se alcanza cuando la organización puede funcionar en forma independientemente sin asistencia externa (donantes). Las organizaciones autosuficientes son capaces de movilizar una amplia gama de recursos que evitan la dependencia de un solo recurso financiero y poseen la capacidad istrativa y de liderazgo para adaptar sus programas a un medio cambiante. B Beneficiarios: población objetivo de un proyecto o programa. C Componentes istrativos: elementos básicos utilizados para analizar la forma cómo una organización funciona. Los cuatro componentes básicos de la istración son: la misión, la estrategia, la estructura y los sistemas. Consumo Mensual Promedio (CMP): número promedio de unidades de un tipo o marca específico de un producto que se distribuye en el lapso de un mes. El promedio se basa generalmente en las cantidades que han sido distribuidas durante un período de seis meses. Coordinación: la colaboración de los diferentes individuos, departamentos y organizaciones para lograr una meta común. Costo de Mantenimiento: este término generalmente se refiere al costo de mantenimiento de un centro u organización y puede incluir las reparaciones, la limpieza, el alquiler, los impuestos, los seguros, el equipo, los vehículos, etc. Costo del Personal (o Costo Total del Personal): el presupuesto para pagos al personal (incluyendo primas) por el tiempo empleado en la prestación de un servicio específico, una combinación de varios servicios o un conjunto de servicios durante un período específico. 112


Costo - Efectividad: método para medir la eficiencia relativa de un programa mediante la comparación del costo con el impacto, utilizando un indicador. Uno de los propósitos de un estudio costo-efectividad consiste en identificar las estrategias del programa y las modalidades operativas para lograr el mayor impacto con el menor costo posibles. Costos de Inversión (Gastos de Capital): gastos que se generan por la adquisición, construcción y renovación de los activos fijos tales como terrenos, edificios y equipo pesado (contrario a Costos de Operación). Costos de Operación (también conocidos como Costos Recurrentes): gastos regulares para financiar los programas y la prestación de servicios año a año (contrario a Costos de Inversión). D Descentralización: proceso de transferencia de la responsabilidad, autoridad y control de las funciones istrativas específicas o generales a niveles inferiores de una organización, sistema o programa. Desconcentración: la desconcentración en un programa de descentralización significa que algunas funciones istrativas, tales como la elaboración de presupuestos para el programa, se transfieren del nivel central a las unidades de campo de nivel inferior dentro de la misma agencia u organización, pero el nivel central sigue controlando el programa en general. E Efectividad: medida en la que un proyecto o programa efectúa los cambios deseados en la población objetivo o logra sus objetivos inmediatos a través de la prestación de servicios u operación de los productos del proyecto o programa. Eficacia: medida en que las actividades de un proyecto obtienen los productos deseados, en la cantidad, calidad y tiempo planeados (oportunidad). Eficiencia: medida en la que un programa utiliza apropiadamente los recursos y cumple las actividades en forma oportuna. Medida en que se cumplen los cronogramas y presupuestos autorizados. Erogaciones: pagos efectuados en efectivo o en cheque. Estabilidad Organizacional: habilidad de una organización para utilizar en forma efectiva los controles y sistemas istrativos para evitar interrupciones en los servicios pese a los cambios inesperados que pueden surgir en el medio externo o a los cambios de personal, especialmente el de mayor jerarquía. Implica la existencia de manuales y procedimientos bien documentados para permitir la sucesión de personas en el mismo puesto. 113


Estado de Pérdidas y Ganancias (también conocido como Estado de Ingresos y Egresos): informe periódico que resume los ingresos y egresos, y que muestra un superávit (ganancia) o déficit (pérdida) durante el período que cubre el informe. Estados Financieros: informes que cubren un período (mes o año) y que resumen los ingresos y gastos del período (Informes de Ingresos y Egresos) y los activos y pasivos (Balance General) al finalizar el mismo. Estrategia: enfoque o enfoques que sirven para cumplir la misión y que serán utilizados para lograr las metas de la organización o del programa a largo plazo. Generalmente determina las líneas de acción de la organización que no se han de modificar en varios años. Estructura Organizacional: estructura interna de autoridad y comunicación de una organización que define la forma como deben manejarse los programas y departamentos, qué tipos de actividades se llevan a cabo por ciertos departamentos o programas y las relaciones funcionales y de supervisión entre el personal y el de dichos departamentos. Etapas del Desarrollo de una Organización: las cuatro etapas que caracterizan el desarrollo de una organización: Surgimiento, Crecimiento, Consolidación y Madurez. Estas etapas se basan en principios que establecen que las organizaciones se desarrollan en forma sistemática a través del tiempo y adquieren distintas características durante cada etapa en lo referente a la misión, estrategia, estructura y sistemas. F Funciones del Personal: las responsabilidades generales que tiene cada uno de los cargos del personal. Por ejemplo, las funciones de los es incluyen el liderazgo, la comprensión, la ayuda para resolución de problemas, la asistencia técnica y el estímulo a los demás del personal. G Gastos: todos los costos en que se incurre en la operación de un programa. En el sistema de contabilidad sobre bases devengadas, un gasto se registra en el sistema contable en el momento de incurrirse, antes de efectuar el pago en efectivo. H «Hacer las Cosas Correctas»: lema de una istración moderna que impulsa la solidez programática, estratégica y ética de un programa. Los es que se preocupan por «hacer las cosas correctas» tienen en mente la dirección estratégica de un programa u organización y consultan frecuentemente la misión, las metas y los objetivos que respaldan sus decisiones. 114


«Hacer las Cosas en Forma Correcta»: lema de una istración moderna que promueve la forma más efectiva y eficiente de llevar a cabo las actividades. Los es se preocupan por «hacer las cosas en forma correcta» al realizar las operaciones cotidianas de un programa. Honorarios Profesionales: los costos derivados generalmente de contratos con individuos para la prestación de servicios especializados, tales como conferencias, consultoría, asesoría técnica, capacitación y evaluación, a diferencia de los costos por contratos de largo plazo con instituciones ajenas al programa para la oferta de servicios como el mantenimiento de vehículos, los servicios de conserjería, propaganda o servicios de promoción los cuales se denominan servicios adquiridos. I Información sobre el Proceso: a diferencia de la información de resultados la cual identifica los productos, resultados o logros (en términos numéricos), la información sobre el proceso es cualitativa y provee información acerca de las formas como se utiliza a los individuos y materiales para producir resultados específicos. Por ejemplo, al utilizar la información sobre el proceso, los es pueden determinar la causa de un deterioro del servicio prestado (un resultado negativo) mediante el análisis de cada (proceso) paso del sistema logístico. Informe de Ingresos: informe diario, mensual o trimestral sobre el dinero o equivalente recibido por concepto de ventas, servicios o tarifas. En el sistema de costos sobre bases devengadas, los ingresos se registran cuando se alcanzan y no cuando se reciben el efectivo o los bienes. Informes Financieros: sistema establecido para la rendición de informes periódicos sobre las transacciones y la situación financieras de una organización o programa. J Junta istrativa: grupo formal de asesores que brinda una perspectiva general de la organización desde el punto de vista estratégico y financiero y se responsabiliza de mantener y promover su estabilidad y su autofinanciamiento. Junta Directiva: una junta directiva está generalmente compuesta por un grupo de profesionales con diferentes habilidades y experiencia que se responsabiliza de supervisar la estabilidad de la organización. A menudo las juntas son un requisito legal para una organización con o sin fines de lucro. Dado que los de la junta directiva no son empleados de la organización y el trabajo que realizan es voluntario, las juntas directivas pueden guiar a la organización en forma efectiva y objetiva ya que no hay un incentivo financiero. Las áreas de responsabilidad incluyen: desarrollar un plan estratégico, apoyar el liderazgo y crecimiento de la organización, hacer supervisión financiera, mantener las relaciones entre la comunidad y el gobierno, asegurar la oferta de servicios de alta calidad y manejar las actividades propias de la junta directiva. 115


M Mantenimiento: serie de actividades realizadas para conservar la cantidad y calidad de los equipos, instalaciones y sistemas en operación. El Mantenimiento preventivo está destinado a realizar labores programadas para evitar el deterioro y evitar fallas en los sistemas. El Mantenimiento correctivo se realiza de manera reactiva para reparar sistemas, equipos o instalaciones que han sufrido una falla imprevista. Misión de la organización (también conocida como Declaración de Principios): breve declaración general que describe el tipo de organización, su propósito principal y sus valores. La misión de una organización es una exposición razonada para la definición de las metas y objetivos. N Norma (o Guía): lista de estándares que debe seguir el personal. Esta contiene una descripción detallada de los procedimientos y los patrones de calidad de los servicios que ofrece la organización. O Objetivos y Metas de Desempeño: resultados finales que una organización o empleado individual esperan lograr al final de un período específico. Las metas de desempeño se relacionan generalmente con un período más corto (varios meses) y se refieren a tareas muy específicas. Los objetivos de desempeño se refieren a períodos más largos (un año) y determinan el tipo y alcance de las actividades que una organización, programa o miembro del personal deberán llevar a cabo para lograr los resultados deseados. Objetivos Específicos o inmediatos (también conocidos como Propósitos): resultados esperados o expectativas de un programa o proyecto; representan cambios en el conocimiento, actitudes o comportamientos de los clientes o beneficiarios del programa; se describen en términos mensurables e indican un período específico dentro del cuál se lograrán. Los objetivos deben ser SMART: específicos, Mensurables, Acordados, Realistas y para un Tiempo definido. Objetivo General o amplio (También conocido como Meta): los beneficios a largo plazo del programa o proyecto para la población seleccionada, definidos en términos generales. Organización: grupo de personas reunidas alrededor de una meta común que forman una institución identificable, con nombre, Misión y proyectos o actividades para cumplirla. 116


P Pensamiento Estratégico: habilidad istrativa crítica que requiere que la persona posea la habilidad para evaluar la Misión de un programa, sus metas futuras y el contexto externo en el que trabaja. El pensamiento estratégico hace necesario que los es examinen si sus programas están «haciendo las cosas correctas, en la forma correcta» para cumplir su misión. Plan de Negocios: desarrollado a menudo con el propósito de captar financiamiento para un programa o proyecto, un plan de negocios detalla las metas, actividades, fuentes de ingresos, otros recursos financieros y el cálculo de los ingresos anticipados que serán generados por el negocio o actividad. Plan Estratégico: documento que resulta de la planeación (estratégica) de largo plazo. Generalmente cubre un período mínimo de cinco años, plantea la misión y las metas del programa, fija prioridades para las estrategias y formula la base financiera para lograr dichas metas. Plan Operativo: a diferencia del plan estratégico (el cual plantea las estrategias o iniciativas generales que utilizará un programa para lograr sus objetivos), un plan operativo plantea los proyectos o actividades específicos (de acuerdo con el plan estratégico) que se llevarán a cabo y el cronograma y los recursos necesarios para completar dichos proyectos o actividades. (Ver también el Plan de Acción.) Programa: conjunto de acciones o proyectos que comparten sus respectivos objetivos amplios, o metas, y tienen una duración indeterminada o permanente. Proyecto: proceso dirigido de cambio. Plan o intención para lograr algo y los pasos necesarios para ello. Incluye el Marco Lógico, cronograma, presupuesto, responsables, justificación, población objetivo y fuentes de ingresos o financiamiento. (Ver Plan operativo). R Razón: proporción obtenida mediante la división de una cantidad entre otra cantidad. Rendimiento de la Organización: el rendimiento de la organización se mide frecuentemente contando el número de proyectos aprobados contra el número de proyectos presentados para financiamiento; número de proyectos terminados exitosamente, dentro del tiempo programado y con el presupuesto asignado, contra el número de proyectos iniciados, etc. Retroalimentación: proceso que permite una comunicación fluida entre el campo y la oficina o entre un empleado y su supervisor, para modificar, corregir y fortalecer el desempeño y los resultados.

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S Sistema: conjunto de pasos o procesos ordenados o concatenados que producen resultados determinados bajo ciertas reglas generales de operación, en los cuales los productos de una etapa son insumos para la siguiente. Sistema Contable: sistema de recopilación, registro, procesamiento y reporte de todas las transacciones financieras. Dos sistemas comúnmente utilizados son la contabilidad de caja y la contabilidad sobre bases devengadas. Sistema de Información: conjunto ordenado y estandarizado de recopilación, registro, interpretación, análisis, y difusión de datos para que estén disponibles para la toma de decisiones críticas. En una organización estratégica, el sistema de información se refiere a la recopilación y distribución de la información programática y financiera referente a la prestación de servicios a los clientes y el funcionamiento del centro. Supervisión: proceso de verificación periódica de la situación de un programa, para determinar si las actividades del proyecto o programa se están cumpliendo en la forma planeada. Medición de los indicadores de eficiencia y eficacia. T Tasa: medida de un evento (numerador) dividida por una población susceptible específica (denominador) en un período específico de tiempo. Por ejemplo, la tasa de mortalidad infantil es el número de niños que se mueren en el primer año de vida (numerador) dividido entre el número de niños nacidos vivos (denominador) en un período específico de un año. Las tasas de mortalidad infantil se expresan generalmente como el número de muertes por cada 1.000 nacidos vivos. Tipo de Organización: definición estructural o legal de una organización, esto es, una organización comercial o industrial, una organización privada sin fines de lucro, una agencia del sector público, una organización no gubernamental, o una afiliada o subsidiaria de una organización más grande. U s (también conocidos como s Activos, Regulares o Subsecuentes): s son aquellos individuos que utilizan los servicios o productos de la organización en forma regular. Generalmente se cuentan y se reportan por separado de los clientes nuevos del programa y de los nuevos aceptantes de un método. V Variación de Costos: la diferencia entre los gastos reales y los gastos esperados de un producto, servicio o programa. 118


Verificación: acción de supervisión y evaluación de indicadores previamente acordados, durante la vida operativa de un proyecto o programa. También se conocen como verificación las actividades que realizan personas o entidades independientes e imparciales sobre el cumplimiento de una persona u organización de los criterios y requisitos de una norma, con propósitos de certificación. Vida Útil: lapso durante el cual puede almacenarse un producto sin que éste pierda su eficacia. Las condiciones deficientes de almacenaje (tales como las temperaturas extremas) pueden acortar la vida útil de un producto. Visión: un panorama idealizado de un estado deseable futuro, potencialmente realizable, es decir, ¿dónde desearía encontrarse la organización en el futuro, y qué parte jugará en ese futuro?

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Ejemplo: El principal de un negocio pequeño, “La Cóncava S.A.”, necesita evaluar su política de precios. Para ello es necesario que tenga claro cuál es su costo de producción y entonces evalúe la conveniencia de continuar con su actividad. El precio de mercado es de 2 dólares por unidad y de manera cotidiana se reciben presiones para otorgar descuentos que reducen el ingreso neto al considerar el criterio de costeo variable, el costo del inventario en cualquier caso sería de 1 dólar por unidad. No obstante el costo unitario de acuerdo al costeo absorbente está en función del nivel de producción. Aunque se definió como costo de manufactura a la suma de materiales, mano de obra y costo indirecto de manufactura a fin de observar el efecto de los costos fijos y variables en el costo de producción, sólo considere un elemento de costo fijo y uno de costo variable. Suponga que en un negocio se identifica como costo variable al costo de material de 1 dólar por unidad, y como único costo el arriendo del local de 10.000 dólares al mes. Con la capacidad instalada es posible fabricar hasta 20.000 unidades. Así mismo suponga que en el mes anterior se fabricaron y vendieron 10.000 unidades, en tal caso, el Costo total hubiera sido igual a 20.000 dólares (10.000 arriendo + 10.000 materiales). El costo unitario sería de 2 dólares por unidad (20.000/10.000 unidades). Si la producción subiera a 20.000 unidades, el costo total sería 30.000 dólares (10.000 arriendo + 20.000 materiales), el costo unitario sería de 1.50 dólares por unidad (30.000/20.000 unidades). Si en el presente mes se fabrican 5.000 unidades, el costo total sería 15.000 dólares (10.000 arriendo + 5.000 materiales), el costo unitario sería de 3 dólares por unidad ((15.000/5.000 unidades), el costo total solo se vería disminuido por la baja en el costo variable de los materiales de 5.000 unidades menos que sumarían un total de 5.000 dólares. En cualquier caso, el costo variable sigue siendo constante (1 dólar por unidad) mientras que el costo fijo unitario no. La tasa del costo fijo es, entonces, igual al costo fijo total entre unidades producidas; en el primer mes fue de 1 dólar por unidad (10.000 dólares/10.000 unidades) y en el segundo mes fue de 2 dólares por unidad (10.000 dólares/5.000 unidades). De manera que el costo total está inversamente relacionado con el costo de producción. Vale la pena aclarar que la relación de los costos fijos y variables no es del todo real, ya que a mayor cantidad de material comprado es posible obtener mejores precios o descuentos por volumen. Estas relaciones de costos se mantendrán solo por un tiempo y por un rango determinado de producción, pues si el nivel de producción aumenta de manera considerable, el costo de los materiales podría bajar por economía de escala o aumentar si empezara a escasear. De igual forma, si el nivel de producción aumentara mucho, se tendría que evaluar la mudanza a otro local más grande lo cual podría incrementar la renta. 120


COSTOS Costo variable Costo fijo

En relación con el costo unitario Es fijo (constante) Es variable

En relación con el costo total de producción Es variable Es fijo (constante)

Es necesario conocer el comportamiento de los costos para discernir si este negocio puede o no ser exitoso desde el punto de vista financiero. Si el precio de mercado del mercado para el producto es de 2 dólares por unidad, sólo sería negocio producir más de 10.000 unidades, si el precio de venta del mercado 1.30 por unidad sería necesario producir más de 20.000 unidades y revisar el aumento en los costos fijos para aumentar la capacidad de producción, así como determinar si es factible seguir o no en el negocio. Estos análisis se pueden efectuar mediante el modelo costo – volumen – utilidad.

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