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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicación práctica

Presupuestos de producción para la gestión en la industria metalmecánica NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) Disolución, liquidación y extinción de sociedades en el aspecto contable (Parte final) Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (nic 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I)

IV-1 IV-5 IV-8 IV-13

Presupuestos de producción para la gestión en la industria metalmecánica Ficha Técnica Autor : CC Isidro Chambergo Guillermo Título : Presupuestos de producción para la gestión en la industria metalmecánica Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016

Resumen El artículo incide en resaltar la importancia que tiene el presupuesto de producción en la industria metalmecánica para la gestión gerencial, lo que implica tener que conocer el mercado y por lo tanto analizar el plan estratégico de mediano plazo con el fin de superar debilidades, las cuales implican el plan presupuestario correspondiente.

1. La industria metalmecánica en el Perú Tomando como base la información de la Comunidad Metalmecánica en el Perú1 podemos resumir la siguiente historia ”En 1938 de acuerdo a fuentes oficiales, la industria manufacturera nacional ocupaba a más de 200,000 trabajadores, solo en Lima trabajaban 7,095 mujeres, 62,069 hombres y 4,633 menores, sumando 73,797 personas” En 1945 “Se inició la producción de bienes de capital para la minería y en aquel entonces la naciente industria pesquera” comenta la historia de la Comunidad Metalmecánica en el Perú. Pero debemos tener en cuenta que en 1950 “nace la industria siderúrgica de Chimbote” para llegara 1960 donde “se constituyó la Compañía Peruana de Electrodos”. En el año 2010, “según cifras del BCR, toda la producción metalmecánica viene en ascenso, aunque a menor ritmo del registrado antes de la crisis internacional” termina diciendo la Comunidad Metalmecánica en el Perú. 1 Comunidad Metalmecánica en el Perú. Consultado en: .

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Segunda Quincena - Marzo 2016

Con la finalidad de ubicarnos en el presente estudio, tenemos que decir que la estructura de la industria metalmecánica “desde el proceso básico de fundición hasta la industria de bienes de capital se divide en términos muy generales en seis sectores: metálicas básicas, productos metálicos, maquinaria, maquinaria eléctrica, material de transporte y carrocería y bienes de capital”. Asimismo, debemos decir que el campo de acción de la “industria metalmecánica ofrece bienes y servicios a la minería, pesca, agricultura, sectores eléctricos y energéticos, transporte, construcción, electrodomésticos, mobiliario particular e industrial, es decir contribuye al desarrollo del país en forma integral”. Así termina diciendo esta breve historia de este sector económico que contribuye de forma muy importante a la producción nacional.

2. Plan estratégico El plan estratégico es muy importante para todas las organizaciones, y en particular para la industria metalmecánica en el Perú. Con la finalidad de familiarizar este tema, es necesario indicar algunos

conceptos importantes, razón por la cual una revista especializada indica al respecto: “el plan estratégico es el documento en el que los responsables de una organización (empresarial, no gubernamental, deportiva…) reflejan cual será la estrategia a seguir por su compañía en el mediano plazo”2.

Informe Especial

InformE especial

Para elaborar un plan estratégico podemos tomar como referencia tres niveles3. 1. “Estrategia de la empresa. La cual se diseña a través del plan general de actuación de recoger los principales objetivos, propósitos o metas y las prácticas y planes esenciales para alcanzarlos. 2. Estrategia del negocio. Supone un plan de actuación para cada unidad de negocio, definiendo el modo en que se debe desarrollar las actividades correspondientes a un departamento concreto. 3. Estrategia funcional. Se define un plan de actuación para cada área funcional, de forma que se apoye la ventaja competitiva deseada por la empresa”.

A continuación acompañamos una gráfica que detalla los niveles a que se refiere el párrafo anterior para ilustrar mejor la explicación sobre la formulación de un plan estratégico.

Gráfica N.º 1 Estrategia corporativa

Estrategia de negocio

Estrategia funcional

Empresa

Unidad de negocio

Áreas funcionales

Dirección

Responsable de la unidad de negocio

Responsable del área funcional

Fuente: . 2 Wikipedia . 3 CEEI CIUDAD REAL. Centro Europeo de Empresa e Innovación. Plan Estratégico e Implantación del Cuadro de Mando Integral. Guía de Resultados y Mejores Prácticas. capturado en .

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

Como podemos observar, la gráfica, detalla las estrategias de una empresa o negocio que sirven de base para diseñar un plan estratégico empresarial. A continuación seguimos detallando cómo elaborar el plan estratégico empresarial, es decir, una vez que se ha decidido la dirección por donde debe seguir la empresa, teniendo en cuenta las ventajas competitivas, es necesario que el recurso humano mediante la capacitación esté involucrado con el conocimiento y práctica del plan. Consideramos que el plan estratégico debe tener en cuenta los aspectos siguientes: a. Identificación de las necesidades como las deficiencias en la calidad, exceso de costos de producción, necesidad de alianzas estratégicas, exceso de absentismo, duplicidad de tareas istrativas, etc. b. Delimitación del plan de mejoras, es decir, debemos definir claramente el problema a superar, y exponer claramente los objetivos deseados o meta que se quiere lograr al finalizar el proceso operativo. c. Determinación del punto de partida, en esta parte se pueden desarrollar diagnósticos de la empresa para conocer la situación inicial y los recursos que es posible aplicar al proyecto. d. Definición del plan de acción. En esta parte operativa se desarrollarán las iniciativas necesarias para el desarrollo

Desarrollo de un plan de ventas

de la empresa, el equipo de trabajo y el cronograma de ejecución. e. Implementación, vale decir, poner en marcha el plan en cuyo caso se necesitan los recursos materiales y humanos institucionales.

Para desarrollar un plan de ventas, es necesario tener en cuenta lo siguiente: 1. Desarrollar las directivas istrativas específicas que incluya la planificación de las ventas y los responsables de la planificación. 2. Preparar un pronóstico de ventas 3. Procesar toda la información para desarrollar el plan de ventas 4. Con base a los puntos anteriores realizar la evaluación correspondiente. 5. Asegurar el compromiso de alta dirección

3. Planificación de ingresos El presupuesto, como documento que cuantifica las necesidades de la industria metalmecánica, es la principal herramienta de gestión que debe tener la gerencia de la compañía, razón por la cual resulta importante tener en forma actualizada el estudio de la demanda social de la empresa, con el fin de establecer las estrategias que se deben aplicar para el desarrollo de la gestión empresarial. “El proceso de planificación de ventas es una parte necesaria de la planificación y control de utilidades (PCU) porque: a) toma en consideración las decisiones básicas de la istración con respecto a la comercialización y b) con base en tales decisiones, constituye un enfoque organizado para desarrollar un plan integral de ventas. Si el plan de ventas no es realista, la mayoría —si no es que todas—, de las demás partes del plan global de utilidades tampoco lo es”4. He allí la importancia de la planificación y el estudio del plan estratégico gerencial que se puede aplicar a la industria metalmecánica en el Perú, por su importancia que esta tiene para la economía nacional.

Con fines ilustrativos consideramos a Industria Metalmecánica SAC. La empresa desarrolla su plan de ventas que se muestra en el cuadro N.º 1. El cuadro N.º 2 presenta el mismo plan de ventas pero detallado por meses. Cuadro N.º 1 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Proyección de ventas 2017 Venta neta planificada S/ 180,000 190,000 204,000 224,000 220,000 162,000 S/ 1,180,000

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total

Porcentaje de venta por mes 15.25% 16.10 17.29 18.98 18.65 13.73 100.00

Cuadro N.º 2 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Plan detallado de ventas con cantidades, meses y porcentajes 2017 Productos

Enero

Febrero

Marzo

Mayo

Junio

Total

%

Importe

%

Importe

%

Importe

%

Importe

%

Importe

%

Importe

A

16,200

9

13,300

7

10,200

5

11,200

5

8,800

4

6,480

4

66,180

6

B

59,400

33

66,500

35

81,600

40

85,120

38

85,800

39

64,800

40

443,220

38

%

C

32,400

18

38,000

20

42,840

21

42,560

19

44,000

20

29,160

18

228,960

19

D

21,600

12

28,500

15

30,600

15

26,880

12

28,600

13

16,200

10

152,380

13

E

50,400

28

43,700

23

38,760

19

58,240

26

52,800

24

45,360

28

289,260

24

Venta total 180,000

100

190,00

100

204,000

100

224,000

100

220,000

100

162,00

100

1,100,000

Total - %

15.25

16.10

4. Planificación de costos Para planificar los costos de producción es necesario conocer el plan de producción que indica la cantidad de unidades que se fabricarán periódicamente con la finalidad de programar y presupuestar la cantidad de recursos que se necesita para la fabricación de esos productos. Consecuentemente, es necesario documentar la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los tratadistas relacionan el plan de producción con el plan de ventas con el fin de determinar la cantidad de recursos se necesitan. Así tenemos lo siguiente: “El siguiente paso en una empresa manufacturera es desarrollar un plan de producción, el cual

IV-2

Abril

Importe

Instituto Pacífico

17.29

18.98

18.65

13.73

-100

entraña, a su vez, el desarrollo de políticas sobre los niveles eficientes de producción, uso de las instalaciones fabriles y niveles de los inventarios (artículos terminados y producción en proceso).

tario de artículos terminados Necesidades de producción. El recuadro 6.1 muestra gráficamente el flujo de las actividades de planificación, desde las ventas hasta el plan de manufactura5”.

Las cantidades que se especifican en el plan de comercialización, las cuales se ajustan para que estén de conformidad con las políticas de producción e inventarios, indican el volumen de los artículos que deberán fabricarse, por producto y por subperiodo. Por consiguiente, el presupuesto de producción puede representarse en esta forma: Volumen de ventas Cambio en el inven-

4.1. Presupuesto de producción Este presupuesto es un documento de gestión que permite saber cuántas unidades se fabricarán y de acuerdo al volumen de producción se tendrá que tener en cuenta para fabricar las unidades solicitadas.

4 WELSCH, Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planificación y Control. Pearson. Prentice– Hill. México, p. 123.

5 WELSCH, Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planificación y Control. Pearson . Prentice –Hill. México, p. 153.

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Cuadro N.º 3

Mes Abril Mayo Junio

INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Presupuesto de ventas 2017 Mes Enero Febrero Marzo

Unidades Mes 3,000 Julio 3,200 Agosto 3,200 Setiembre

Unidades 1,400 1,200 1,800

Unidades Mes 2,800 Octubre 2,400 Noviembre 2,000 Diciembre Total unidades

IV

Unidades 2,200 2,400 2,800 27,400

A continuación presentamos los siguientes cuadros ilustrativos relacionados con la producción de Industria Metalmecánica:

Cuadro N.º 4 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Presupuesto de producción anual 2017 Detalle Ventas

Año

Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Set

Oct

Nov

Dic

28,400

3,000

3,200

3,200

2,800

2,400

2,000

1,400

1,200

1,800

2,200

2,400

2,800

(+) Inventario final

3,000

3,400

2.600

1,800

1,200

1,000

1,200

2,000

3,000

3,400

3,400

3,400

3,000

Total

31,400

6,400

5,800

5,000

4,000

3,400

3,200

3,400

4,200

5,200

5,600

5,800

5,800

(-) Inventario inicial

4,000

4,000

3,400

2,600

1,800

1,200

1,000

1,200

2,000

3,000

3,400

3,400

3,400

Producción

27,400

2,400

2,400

2,400

2,200

2,200

2,200

2,200

2,200

2,200

2,200

2,400

2,400

4.2. Planificación del costo de la materia prima Con la finalidad de tener la materia prima en el momento que se necesita, es necesario planificar la compra, el consumo y las existencias que sean necesarias. Debemos indicar que tradicionalmente la materia prima se clasifica en materia prima directa y materia prima indirecta dependiendo su relación con la fabricación de los productos que se están elaborando en Industria Metalmecánica. “Un programa integral de planificación y control de utilidades incluye la planificación y el control de la materia prima y partes componentes que se usan en el proceso de producción6”.

Material estándar

Detalle Producto X Producción programada Necesidad de materia prima A, que se utiliza en el dpto. 1 B, que se utiliza en el dpto. 2

Enero Febrero Marzo 4,000

2 3

Total

6,000

2,000

12,000

8,000 12,000 12,000 18,000

4,000 6,000

24,000 36,000

INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC

INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Presupuesto de materia prima–Necesidad de materia prima en unidades, por material, producto y periodo para el año que termina el 31-12-17 Producto X Producción planificada

Presupuesto de materia prima–Necesidad de materia prima en unidades, por producto, departamento y periodo para el primer trimestre que termina el 31 de marzo de 2017

Cuadro N.º 7

Cuadro N.º 5

Concepto

Cuadro N.º 6 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC

Materia prima requerida

Consumo en unidades

Material A

Presupuesto de compra de materia prima para el trimestre que termina el 31 marzo de 2017 Materia prima A Detalle Unidades de material (+) Inventario final Total unidades requeridas (-) Inventario inicial Compra de material Costo unitario Costo total

Enero 8,000 1,000 9,000 2,000 7,000 S/ 5 35,000

Febrero 12,000 2,000 14,000 3,000 11,000 S/ 5 55,000

Marzo 4,000 1,000 5,000 2,000 3,000 S/ 5 15,000

Total 24,000 4,000 28,000 7,000 21,000 S/ 5 105,000

Enero

2,000

2

4,000

Febrero

3,000

2

6,000

Marzo

1,000

2

2,000

Total 1er. trimestre

6,000

2

12,000

Cuadro N.º 8

Segundo trimestre

7,000

2

14,000

INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC

Tercer trimestre

8,000

2

16,000

Cuarto trimestre

6,400

2

12,800

Presupuesto de compra de materia prima para el trimestre que termina el 31 de marzo 2017

27,400

2

54,800

Total Material B Enero

2,000

3

6,000

Febrero

3,000

3

9,000

Marzo

1,000

3

3,000

Total 1er. trimestre

6,000

3

18,000

Segundo trimestre

7,000

3

21,000

Tercer trimestre

8,000

3

24,000

Cuarto trimestre

6,400

3

19,200

27,400

3

82,200

Total

6 WELSCH Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planificación y Control. Pearson . Prentice–Hill. México p. 190.

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

Materia prima B Detalle Unidades de material (+) Inventario final Total unidades requeridas (-) Inventario inicial Compra de material Costo unitario Costo total

Enero 12,000 3,000 15,000 2,000 13,000 S/ 2 26,000

Febrero 18,000 2,000 20,000 1,000 19,000 S/ 2 38,000

Marzo 6,000 1,000 7,000 2,000 5,000 S/ 2 10,000

Total 36,000 6,000 42,000 5,000 37,000 S/ 2 74,000

4.3. Planificación del costo de la mano de obra La mano de obra es uno de los recursos importantes en la estructura del costo en general y en especial en la industria Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

metalmecánica donde se requiere mano de obra calificada para el proceso productivo. “Los costos de mano de obra comprenden todos los desembolsos relativos a los trabajadores, desde los ejecutivos del más alto nivel hasta los trabajadores no calificados”7.

A continuación se presenta un cuadro que detalla uno de los diversos costos indirectos que tiene Industria Metalmecánica. Cuadro N.º 11 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC

A continuación se presenta un cuadro para determinar el costo de la mano de obra aplicable a la Industria metalmecánica correspondiente al producto X. Cuadro N.º 9 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Presupuesto de mano de obra directa–Costo por producto, departamento y subperiodo para el mes que termina el 31 de enero de 2017 Producto X Periodo Centro Enero Centro 1 Centro 2 Centro 3

Unidades Horas a producir estándar 2,000 2,000 2,000

1.0 1.5 2.0

Total horas estándar

Cuota salarial por hora

2,000 3,000 4,000

S/ 10.00 12.00 15.00

Importe S/ 20,000 36,000 60,000

Cuadro N.º 10 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Horas de mano de obra directa presupuestadas, por producto y periodo para el el primer trimestre de 2017 Centro 1 X Y Total Enero 2000 1000 3000 Febrero 3000 2000 5000 Detalle

Marzo Total

Centro 2 X Y Total 2000 1000 3000 3000 2000 5000

Centro 3 X Y Total 2000 1000 3000 3000 2000 5000

Presupuesto de gastos-Costos de los servicios de mantenimiento de la planta para el primer trimestre del 2017 Detalle Supervisión Mantenimiento Depreciación Seguros Impuestos Salarios Luz Agua Total

Enero 3,000 4,000 2,000 1,000 2,000 4,000 1,000 1,000 18,000

Febrero 2,000 3,000 2,000 1,000 1,000 3,000 1,000 1,000 14,000

Marzo 1,000 2,000 2,000 1,000 1,000 2,000 1,000 1,000 11,000

Total 6,000 9,000 6,000 3,000 4,000 9,000 3,000 3,000 43,000

5. Análisis de costeo del producto de barras de latón elaboradas por Industria Metalmecánica sac Descripción de la empresa Es una empresa metalúrgica que presta sus servicios a la industria en general y cuenta con un área de 15,000 m2 para realizar sus operaciones productivas. Además de fabricar piezas de repuestos, también elabora partes esenciales y ensamblajes de maquinarias integrales. El proceso productivo se desarrolla sobre la base de los procesos siguientes:

4000 3000 7000 4000 3000 7000 4000 3000 7000 9000 6000 15000 9000 6000 15000 9000 6000 15000

4.4. Planificación de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de planificación en la industria metalmecánica son todos aquellos desembolsos que realiza la empresa relacionados con el entorno del proceso productivo de los diferentes productos que elabora como la mano de obra indirecta, el mantenimiento de la maquinaria, de la planta, la depreciación, el consumo de energía, los alquileres de la planta y otras cargas indirectas que se aplican al proceso productivo.

1. Fundición. Donde la materia prima seleccionada ingresa al proceso de horneado con el fin de obtener productos como los billets. 2. Extrusión. Para este proceso, los billets son calentados en hornos de túnel para luego ser introducidos en prendas hidráulicas, que facilitan dar las distintas figuras geométricas obteniéndose las de latón. 3. Trefilado. Este proceso tiene como finalidad compactar el material para obtener la dureza y calibración y enderezado para ser cortadas a medidas estándar. 4. Pulido y biselado. Proceso que afina la barra para luego producir su distribución

Cuadro N.º 12 INDUSTRIA METALMECÁNICA SAC Presupuesto del costo de producción de barras de latón 2017 Detalle Costo recibido UNIDADES Recibidas Agregadas Total Transferidas En proceso Total COSTOS POR TRANSFERIR Recibido Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total COSTOS TRANSFERIDOS Costo transferido Costos en proceso Costo dpto. anterior Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total

Fundición

1,000 1,000 800 200 1,000

10,000 5,000 20,000 S/ 35,000

11.11 5.56 22.22 38.89

Extrusión

Trefilado

800 0 800 600 200 800

600 0 600 500 100 600 38.89

40,476

67.46

70,090

140.18

4,000 16.000 51,112

5.71 22.86 67.46

10,000 30,000 80,476

18.18 54.54 140.18

15,000 25,000 110,090

33.33 55.55 229.06

40,476 7,779

3,888 S/ 35,000

500 0 500 400 100 500

31,112

31,112

1,111.00 555.00 2,222.00

Pulido y biselado

571 2.286

70,090 6,746

10,636 S/ 51,112

909 2,727

91,624 14,020

10,382 S/ 80,472

1,669 2,777

18,466 S/ 110,090

7 WELSCH Glenn, HILTON , Ronald, GORDON, Paul y RIVERA, Carlos. (2005) Presupuestos: Planificación y Control. Pearson. Prentice–Hill. México, p. 213.

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Instituto Pacífico

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) Ficha Técnica

Caso práctico

Autor : CC Alejandro Ferrer Quea Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016

Ejemplo 2 Partícipes de acuerdos conjuntos Supóngase un acuerdo entre tres partes: Alfa tiene el 50% de los derechos de voto del acuerdo y Beta y Cela tienen el 25% cada uno. El acuerdo contractual especifica que se requiere al menos el 75% de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo. Aún cuando Alfa puede bloquear cualquier decisión, no controla el acuerdo porque necesita el acuerdo de Beta o de Cela. En este ejemplo Alfa, Beta y Cela controlan de forma colectiva el acuerdo. Sin embargo, existe más de una combinación de las partes que puede acordar alcanzar el 75% de los derechos de voto (es decir, Alfa y Beta o Alfa y Cela). En esta situación, para ser un acuerdo conjunto el acuerdo contractual entre las partes necesitaría especificar qué combinación de las partes se requiere que estén de acuerdo de forma unánime para acordar decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo.

Ejemplo 3 Modificación de los derechos y obligaciones en acuerdos conjuntos Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una entidad que es una sociedad por acciones. Cada parte tiene un 50% de la participación en la propiedad de la sociedad. Haber constituido una sociedad por acciones permite separar a la entidad de los propietarios y en consecuencia los activos y pasivos mantenidos en la entidad son activos y pasivos de la sociedad. En tal caso la evaluación de los derechos y obligaciones concedidos a las partes por la forma legal del vehículo separado indica que las partes tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Sin embargo, las partes modifican las características de la sociedad por acciones a través de su acuerdo contractual, de forma que cada una tiene una participación en los activos de la entidad establecida legalmente y cada una es responsable de los pasivos de la entidad legalmente establecida en la proporción especificada. Estas modificaciones contractuales de las características de una sociedad por acciones pueden traer como consecuencia que un acuerdo sea una operación conjunta.

Negocio conjunto Participación patrimonial

Aplicación Práctica

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Enunciado El 1 de julio del Año 2 la empresa MARÍA acordó con la empresa TERESA llevar a cabo un negocio conjunto con el fin de incrementar la actividad económica que desarrollan. Para ello, se han asociado por cinco años para crear la empresa MARITERE, con una participación del 40% y 60%, respectivamente, la cual será istrada por ambas empresas. Las dos empresas partícipes realizan los aportes siguientes: Concepto Efectivo

María

Teresa

45,000

60,000

Mercaderías

35,000

Máquinas

170,000

Patentes

300,000

- .-

15,000

Inversión total

250,000

375,000

Participación %

40 %

60 %

I. María Aporte en MARITERE (1 de jul. del Año 2) ——————————— 1 ——————————— 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 20 MERCADERÍAS 2011 Mercaderías manufacturadas 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación

DEBE

HABER

250,000

45,000



35,000

170,000 250,000 250,000

II. TERESA Aporte en MARITERE (1 de jul. del Año 2) ——————————— 1 ——————————— 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 3331 Maq. y equipos de explotación 34 INTANGIBLES 3421 Patentes

DEBE

HABER

375,000

60,000 300,000

375,000

15,000 375,000

Fuente : Apéndice B-Guía de aplicación que forma parte integrante de la NIIF11-IASB (ejemplos ilustrativos )

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicación Práctica ¿Cómo aplicar la NIIF 11 en cada empresa?

Estado de situación financiera (después de aportes al 1 de jul. del Año 2) Activo

María

Teresa

Efectivo y equiv. de efectivo

60,000

148,000

Ctas. por cobrar

44,000

162,000

Existencias

460,000

635,000

Inversiones mobiliarias

250,000

375,000

Inmb., maq. y equipo

620,000

950,000

( 279,000)

( 420,000)

Deprec. acumulada Intangibles

Maritere

Solución EMPRESA MARÍA Estado de situación financiera Al 31 diciembre del Año 2 (sin participación en MARITERE)

105,000

35,000

Activo Efectivo y equiv. de efectivo Ctas. por cob. comc. Existencias

470,000

15,000 1’155,000

1’850,000

625,000

Inversiones mobiliarias Inmb., maq. y eq. neto

PASIVO Y PATRIMONIO Ctas. por pagar

200,000

716,500

Capital

800,000

1’000,000

Reservas

75,000

88,500

Resultados acumulados

80,000

45,000

1’155,000

1’850,000

625,000



Instituto Pacífico

Capital Reservas Result. acumulados Result. ejercicio

200,000 44,317 244,317 800,000 75,000 80,000 58,750 1’013,750 1’258,067

EMPRESA MARÍA Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2 (sin participación en MARITERE) S/ Ventas netas

255,000

Costo de ventas

(112,500)

Utilidad bruta en ventas

142,500

Gastos de ventas

(50,250)

Gastos de istración

(33,500)

Utilidad del ejercicio

58,750

EMPRESA TERESA Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del Año 2 (sin participación en MARITERE)

Empresa Teresa 1. Vende camioneta al contado a MARITERE por S/ 37,500 más 18% de IGV, cuyo valor en libros es de S/ 60,000 con una depreciación acumulada de S/ 42,000. 2. Vende mercaderías al crédito a sus clientes por S/ 382,500 más 18% de IGV, cuyo costo de ventas fue de S/ 168,700. 3. Incurrió en servicios diversos por S/. 30,000 más 18% de IGV, distribuidos en 70% a gastos de ventas y 30% a gastos de istración. 4. En el último ejercicio económico la depreciación del activo fijo fue 10%, cuya distribución fue 70% al área de ventas y 30% al área de istración. Empresa Maritere 1. Compró mercaderías al crédito a MARÍA por S/ 75,000 más 18% de IGV. 2. Compró camioneta al contado a TERESA por S/ 37,500 más 18% de IGV. 3. Vende el 60% de las existencias a sus clientes por S/ 235,000 más 18% de IGV. El 50% de las ventas fue al contado. 4. Está pendiente de pago servicios diversos por un total de S/ 45,000 más 18% de IGV. 5. La depreciación del activo fijo por el último semestre fue a la tasa anual del 20%. 6. La patente industrial en el segundo semestre fue amortizada a la tasa del 20% anual. 7. Los gastos fueron distribuidos en 55% al área de ventas y 45% al área de istración.

Pasivo y patrimonio Ctas por pagar comc. Otras ctas. por pagar

1’258,067

1. Vende mercaderías al crédito a MARITERE por S/ 75,000 más 18% de IGV. El costo de ventas fue de S/ 30,000. 2. Vende mercaderías al contado a sus clientes por S/ 180,000 más 18% de IGV, cuyo costo de venta asciende a S/ 82,500. 3. Pagó al contado servicios diversos por S/ 21,750 más 18% de IGV; distribuidos en 60% a gastos de ventas y 40% a gastos de istración. 4. La depreciación del activo fijo fue 10% por el periodo último, aplicando 60% al área de ventas y 40% al área de istración.

IV-6

250,000 279,000

625,000

Operaciones efectuadas Empresa María

248,317 133,250 347,500 729,067

Activo Efectivo y Equiv. de Efectivo Ctas. por cob. comc. Existencias

174,775 617,175 466,300 1’258,250

Inversiones mobiliarias Inmb., maq. y eq. neto

375,000 423,000

Pasivo y patrimonio Ctas por pagar comc. Otras ctas. por pagar Capital Reservas Result. acumulados Result. ejercicio

2’056,250



734,350 74,100 808,450 1’000,000 88,500 45,000 114,300 1’247,800 2’056,250

EMPRESA TERESA Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2 (sin participación en MARITERE) S/ Ventas netas

382,500

Costo de ventas

(168,700)

Utilidad bruta en ventas

213,800

Gastos de ventas

(83,300)

Gastos de istración

(35,700)

Otros ingresos por activo fijo

37,500

Otros gastos por activo fijo

(18,000)

Utilidad del ejercicio

114,300

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos EMPRESA MARITERE Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del Año 2 Activo Efectivo y equiv. de efectivo Ctas. por cob. comc. Existencias Inmb., maq. y eq. neto Intangibles neto

200,200 139,825 44,000 384,025 456,750 13,500 854,275

EMPRESA MARÍA Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del Año 2

Pasivo y patrimonio Ctas. por pagar comc. Otras ctas. por pagar

Activo Efectivo y equiv. de efectivo Ctas. por cob. comc. Existencias

142,800 14,725 157,525

Capital Result. ejercicio

625,000 71,750 696,750 854,275

248,317 133,250 347,500 729,067

Inversiones mobiliarias Inmb., maq. y eq. neto

260,700 279,000

Pasivo y patrimonio Ctas. por pagar comc. Otras ctas. por pagar Capital Reservas Result. acumulados Result. ejercicio

1’268,767

EMPRESA MARITERE Estado de resultados Del 1 de julio al 31 de diciembre Año 2 S/ 235,000

Costo de ventas

(66,000)

Utilidad bruta en ventas

169,000

Ventas netas

Gastos de ventas

(53,488)

Costo de ventas

Gastos de istración

(43,762)

Utilidad bruta en ventas

142,500

Gastos de ventas

(50,250)

Gastos de istración

(33,500)

S/

71,750

%

S/

María

40

28,700

60

43,050

100

71,750

DEBE

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios 28,700 77 INGRESOS FINANCIEROS 7782 Ingresos por participación en negocios conjuntos

DEBE

70 VENTAS 701 Mercaderías-relacionadas 30,000 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías-relacionadas 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en participaciones y consorcios

HABER

28,700

HABER

12,000

18,000

3. Impuesto a la renta (28% de S/ 58,750 + S/ 28,700 = S/ 24,486) ——————————— 3 ——————————— 88 40

DEBE

IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 24,486 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta por pagar

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

28,700 87,450

Impuesto a la renta 28%

(24,486)

Utilidad neta

62,964

EMPRESA TERESA 1. Participación en resultados de MARITERE (60% de S/ 71,750 = S/ 43,050)

2. Utilidad no realizada en venta de mercaderías a MARITERE (40%) ( S/ 45,000 - S/ 27,000 = S/ 18,000) ——————————— 2 ———————————

(112,500)

Utilidad del ejercicio

EMPRESA MARÍA 1. Participación en resultados de MARITERE (40% de S/ 71,750 = S/ 28,700) ——————————— 1 ———————————

255,000

Participación negocio conjunto

Participación Teresa

800,000 75,000 80,000 62,964 1’017,964 1’268,767

EMPRESA MARÍA Estado de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2

Ventas netas

Utilidad del ejercicio

200,000 50,803 250,803

——————————— 1 ———————————

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios 43,050 77 INGRESOS FINANCIEROS 7782 Ingresos por participación en negocios conjuntos

24,486

HABER

43,050

2. Utilidad no realizada en venta de camioneta (S/ 37,500 - S/ 18,000 = S/ 19,500) ——————————— 2 ———————————

DEBE

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 7564 Enajenación inmb., maq. y eq. 19,500 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios

HABER

19,500

3. Impuesto a la renta (28% de S/ 94,800 + S/ 43,050 = S/ 38,598) ——————————— 3 ———————————

HABER

DEBE

88 40

DEBE

IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la renta 38,598 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la renta por pagar

Actualidad Empresarial

HABER

38,598

IV-7

IV

Aplicación Práctica EMPRESA TERESA Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del Año 2

Activo

EMPRESA TERESA Estado de resultados consolidado Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2

Pasivo y patrimonio

Efectivo y equiv. de efectivo

174,775

Ctas por pagar comc.

Ctas. por cob. comc.

617,175

Otras ctas. por pagar

Existencias

466,300

734,350 112,698 847,048

1’258,250 Capital

1’000,000

Inversiones mobiliarias

398,550

Reservas

88,500

Inmb., maq. y eq. neto

423,000

Result. acumulados

45,000

Result. ejercicio

99,252

2’079,800

S/ Ventas netas

382,500 (168,700)

Costo de ventas Utilidad bruta en ventas

213,800

Gastos de ventas

(83,300)

Gastos de istración

(35,700)

Participación negocio conjunto

43,050 137,850

1’232,752

Impuesto a la renta 28%

2’079,800

Utilidad neta

(38,598) 99,252

Disolución, liquidación y extinción de sociedades en el aspecto contable (Parte final) Ficha Técnica Autor : C.P.C. José Valdiviezo Rosado Título : Disolución, liquidación y extinción de sociedades en el aspecto contable (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016

Continuación Consideraciones El segundo ESF es al 02-02-15 y no al 31-12-14; el cual fue emitido conjuntamente con los liquidadores con el propósito de realizar el inicio de las operaciones de liquidación. Detalle de los inventarios Existencias 13,500 Deterioros de los inventarios -1,500 12,000 A partir del 02-02-15 los liquidadores inician las operaciones siguientes según su programa: 1. Se procede a aplicar la reserva legal y el excedente de revaluación a las pérdidas acumuladas. 3. Se cobran a los clientes S/ 7,300 y se corrige por S/ 800 la provisión que se realizó por error el año anterior. 2. Castigo del deterioro de las cuentas por cobrar S/ 500. 4. Se procede a vender los siguientes activos fijos por el importe del valor en libros, excepto los equipos de cómputo los cuales se vendieron a S/ 500. Cantidad

Descripción

2

Equipos de cómputo

2,500

-700

Valor en libros 1,800

4

Set de muebles

1,500 4,000

-700 -1,400

800 2,600

Costo

Depreciación

6. Se cancela la deuda a los proveedores mediante compensacion de cuentas por cobrar y por pagar por venta de oficina (El importe de la transferida es a valor en libros), el proveedor abona en cuenta corriente el saldo de la venta. 7. Se cancela las remuneraciones y todo beneficio social a los trabajadores. 8. Se liquidan los impuestos en su totalidad. 9. Se pagan los honorarios a los liquidadores. 10. Se paga la multa por retener y no pagar impuestos del año anterior. 11. Se cobra a la Sra. Isabel Alcataya Rosas la deuda y al Sr. Ernesto Cabrera Loayza se paga el préstamo. ——————————— x ———————————

10 Caja y bancos 800 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank 12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terceros 7,800 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1213 En cobranza 19 Estimación de Ctas. de Cobranza Dudosa 191 Ctas. por cobrar comerciales terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 8,500 161 Préstamos 1612 Sin garantía 20 Mercaderías 13,500 201 Mercadería manufacturada 20111 Costo 29 Desvalorización de Existencias 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 150,700 332 Edificaciones

5. Se venden las mercaderías por S/ 12,000 más IGV y se castiga el deterioro.

IV-8

Instituto Pacífico

DEBE

HABER

1,300

1,500

Van...

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

Área Contabilidad (NIIF) y Costos ...Vienen ——————————— x ———————————

DEBE

3321 Edificaciones istrativas 33211 Costo de adquisiciones o construcción 128,700 334 Unidades de transporte 3341 Vehiculos motorizados 33411 Costo 18,000 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos diversos 3361 Equipo de procesamiento de inform. 33611 Costo 2,500 39 Depreciación Amort. y Agot. Acum. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39131 Edificaciones 8,500 39133 Unidades de transporte 6,000 39134 Muebles y enseres 700 39135 Equipos diversos 700 40 Tributos, ContrapreSt. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 10,000 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ. 4,700 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 411 Remuneraciones por pagar 3,000 4111 Sueldos y salarios por pagar 1,150 415 Beneficios sociales de los trabajadores por p. 4151 Compensac. por tiempo de servicios 1,850 42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terc. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por p. 4212 Emitidas 46 Cuentas por Pagar Diversas-Terceros 469 Otras ctas. por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar 50 Capital 501 Capital social 5011 Acciones 57 Excedentes de Revaluación 571 Excedente de revaluación 5712 Inmueble, maquinaria y equipo 58 Reservas 582 Reserva legal 59 Resultados Acumulados 120,000 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas x/x 03/02 Por el asiento de apertura al inicio del proceso liquidación. ——————————— x ———————————

DEBE

57 Excedente de Revaluación 32,600 571 Excedente de revaluación 5712 Inmueble, maquinaria y equipo 58 Reservas 3,500 582 Reserva legal 59 Resultados Acumulados 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas x/x Por la aplicación a las pérdidas la reserva legal y excedente de revaluación. ——————————— x ——————————— 19 Estimac. de Ctas. de Cobranza Dudosa 191 Ctas. por cobrar comerciales-terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

DEBE

HABER

...Vienen ——————————— x ———————————

DEBE

59 Resultados Acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores x/x Por la corrección del error en estimación del deterioro de las cuentas por cobrar. ——————————— x ———————————

15,900

14,700

3,000

27,000 1,800

200,000 32,600 3,500

HABER

36,100

HABER

800

IV HABER

800

DEBE

HABER

10 Caja y bancos 7,300 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank 12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terceros 7,300 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el cobro a los clientes. ——————————— x ———————————

DEBE

19 Estimac. de Ctas. de Cobranza Dudosa 500 191 Ctas. por cobrar comerciales-terceros 1911 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1213 En cobranza x/x Por el castigo de la incobrabilidad de las ctas. por cobrar ——————————— x ———————————

DEBE

01 PÉrdida por Liquidación 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39134 Muebles y enseres 700 39135 Equipos diversos 700 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 335 Muebles y enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos diversos 3361 Equipo de procesamiento de inform. 33611 Costo 2,500 x/x Por la baja de los activos fijos

2,600 1,400

——————————— x ———————————

DEBE

HABER

500

HABER

4,000

HABER

16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 1,534 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo 40 Tributos, ContrapreSt. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 234 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 02 Ganancia por Liquidación 1,300 x/x Por la venta de los activos fijo. ——————————— x ———————————

DEBE

10 Caja y bancos 1,534 104 cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank 16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo x/x Por la cobranza de la venta de act. fijo.

HABER

1,534

Van...

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicación Práctica

——————————— x ———————————

DEBE

HABER

12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terc. 14,160 121 Facturas, bol. y otros comprob. por cobrar 1213 En cobranza 40 Tributos, ContrapreSt. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 2,160 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 02 Ganancia por Liquidación 12,000 x/x Por la venta de las mercaderías. ——————————— x ———————————

DEBE

01 PÉrdida por Liquidación 12,000 29 Desvalorización de Existencias 1,500 291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas 20 Mercaderías 201 Mercadería manufacturada 20111 Costo ——————————— x ———————————

DEBE

HABER

13,500

HABER

10 Caja y bancos 14,160 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank 12 Cuentas por Cobrar Comerc.-Terceros 14,160 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1213 En cobranza x/x Por la cobranza de la venta de las mercaderías. ——————————— x ———————————

DEBE

01 PÉrdida por Liquidación 120,200 391 Depreciación acumulada 8,500 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39131 Edificaciones 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 332 Edificaciones 3321 Edificaciones istrativas 33211 Costo de adquisiciones o construcción x/x Por la baja del inmueble. ——————————— x ———————————

DEBE

HABER

DEBE

40 Tributos, ContrapreSt. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 2,003 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ. 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank x/x Por los pagos a cuenta de IR

IV-10

Instituto Pacífico

——————————— x ———————————

128,700

HABER

DEBE

HABER

DEBE

HABER

41 Remunerac. y Participac. por Pagar 3,000 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 1,150 415 Beneficios sociales de los trabaj. por p. 4151 Compensac. por tiempo de serv. 1,850 10 Caja y bancos 3,000 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank x/x Por la cancelación de las obligaciones a los trabajadores. ——————————— x ———————————

DEBE

401 Gobierno Central 37,290 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 32,590 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ. 4,700 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank x/x Por la cancelación de los impuestos ——————————— x ———————————

16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 141,836 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo 40 Tributos, ContrapreSt. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 21,636 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 02 Ganancia por Liquidación 120,200 x/x Por la venta de la oficina ——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terc. 27,000 421 Facturas, boletas y otros comprob. por p. 4212 Emitidas 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 114,836 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank 16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terceros 141,836 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmueble, maquinaria y equipo x/x Por la cobranza de la venta de act. fijo.

DEBE

HABER

37,290

HABER

01 PÉrdida por Liquidación 8,000 401 Gobierno Central 1,440 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-cta. propia 46 Otras Cuentas por Pagar 9,440 469 Otras ctas. por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar x/x Por los honorarios de los liquidadores. ——————————— x ———————————

DEBE

HABER

46 Otras Cuentas por Pagar 9,440 469 Otras ctas. por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar 10 Caja y bancos 9,440 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank x/x Por el pago a los liquidadores

HABER ——————————— x ———————————

2,003

DEBE

59 Resultados Acumulados 250 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores 40 Tributos, ContrapreSt. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 409 Otros costos istrativos e intereses x/x Por la subsanación del registro de la multa del ejercicio anterior.

N.° 347

HABER

250

Segunda Quincena - Marzo 2016

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos ——————————— x ——————————— 40 Tributos, ContrapreSt. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 409 Otros costos istrativos e intereses 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank x/x Por el pago de la multa. ——————————— x ———————————

DEBE

HABER

250 250

DEBE

——————————— x ———————————

——————————— x ——————————— 40 10

DEBE

Pérdida por Liquidación 2,604 Tributos, Contraprest. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 4017 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categ. Por el impuesto a la renta determinado (9,300 x 28%) DEBE

Tributos, Contraprest. Y Aport. Al Sist. Pens. y Salud por Pagar 4017 Impuesto a la renta 601 40171 Renta de tercera categ. Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en inst. financieras

HABER

8,500

2,604

HABER

601

HABER

DEBE

HABER

59 Resultados Acumulados 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas 59 Resultados Acumulados 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores 59 Resultados Acumulados 800 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anteriores x/x Aplicación de los resultados de años anteriores ——————————— x ———————————

HABER

DEBE

1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank x/x Por el pago del impuesto a la renta (601+2003=2,604) ——————————— x ———————————

10 Caja y bancos 6,700 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank 16 Cuentas por Cobrar Diversas-Terc. 161 Préstamos 1612 Sin garantía 46 Cuentas por Pagar Diversas-Terc. 1,800 469 Otras ctas. por pagar diversas 4699 Otras ctas. por pagar x/x Por el pago y cobro de los pendientes a terceros.

01 40 x/x

——————————— x ———————————

DEBE

550

250

HABER

01 Pérdida por Liquidación 12,000 391 Depreciación acumulada 6,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueble, maquinaria y equipo 39133 Unidades de transporte 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo x/x Por la baja del vehículo ——————————— x ——————————— 02 01 03 x/x

DEBE

Ganancia por Liquidación 133,500 PÉrdida por Liquidación Resultado de la Liquidación 23,904 Por la determinación del resultado en el proceso de liquidación.

18,000

HABER 157,404

Balance de comprobación ANTARES SAC Cuenta 1041 1213 1653 1612 1911 20111 2911 33211 33421 33511 33611 39131 39133 39134 39135 40111 40171 409 4111 4151 4212 4699

N.° 347

Descripción Cuentas corrientes en instituciones financieras - Cuentas corrientes operativas Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - Emitidas en cobranza Inmueble, maquinaria y equipo Otras cuentas por cobrar diversas- Sin garantía Cuentas por cobrar comerciales-Terceros-Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Mercaderías manufacturadas - Mercaderías manufacturadas-Costo Mercadería manufacturada Edificaciones-Edificaciones istrativas-Costo de adquisición o construcción Unidades de transporte-Vehículos no motorizados-Costo Muebles y enseres-Muebles-Costo Equipos diversos-Equipo para procesamiento de información (de cómputo)Costo Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Edificaciones Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Equipo de transporte Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Muebles y enseres Depreciación acumulada-Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo-Equipos diversos Gobierno Central-Impuesto general a las ventas-IGV-Cuenta propia Gobierno Central-Impuesto a la renta-Renta de tercera categoría Otros costos istrativos e intereses Remuneraciones por pagar-Sueldos y salarios por pagar Beneficios sociales de los trabajadores por pagar-Compensación por tiempo de servicios Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar-Emitidas Otras cuentas por pagar

Segunda Quincena - Marzo 2016

Saldos iniciales Debe 800 7,800

Haber

8,500 13,500 128,700 18,000 1,500 2,500

Movimientos del ejercicio Debe Haber 144,530 52,584 14,160 21,960 143,370 143,370 8,500

1,300

1,300

1,500

1,500

8,500

8,500

6,000

6,000

700

700

700 10,000 4,700 1,150

700 34,030 7,304 250 1,150

1,850 27,000 1,800

1,850 27,000 11,240

Ajuste

13,500 128,700 18,000 1,500 2,500

24,030 2,604 250

9,440

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicación Práctica

Cuenta

Debe

5011

Capital social-Acciones

5712

Excedente de revaluación inm., maquinaria y equipo

582

Reserva legal

5912

Utilidades no distribuidas-Ingresos de años anteriores

5921

Pérdidas acumuladas-Utilidades acumuladas

5922

Pérdidas acumuladas-Gastos de años anteriores

01

Pérdida por liquidación

02

Garantía por liquidación

03

Resultado de liquidación

Haber

250 157,404 133,500

133,500

598,138

157,404

23,904

ANTARES SAC Estado de situación financiera final de la liquidación al 31-05-15 expresado en soles S/ 92,746 0 0 0 92,746

0

0

Total activo corriente

800 36,650

250

Cuentas corrientes en instituciones financieras-Cuentas corrientes operativas Capital social-Acciones Reserva legal Excedente de revaluación Inm., maquinaria y equipo Reserva legal Utilidades no distribuidas-Ingresos de años anteriores Pérdidas Acumuladas-Utilidades acumuladas Pérdidas Acumuladas-Gastos de años anteriores Pérdida por liquidación Ganancia por liquidación Resultado de liquidación TOTALES

Activo no corriente Inmueble, maquinaria y eq. (neto de depreciación)

3,500 800

Descripción

Otras ctas. por cobrar Existencias Total activo corriente

32,600

3,500

157,404

Cuenta

Ctas. por cobrar comerc.-terc.

32,600

120,000

301,300

Activo Activo corriente Efectivo y equiv. de efectivo

Ajuste

200,000

Totales

1041 5011 582 5712 582 5912 5921 5922 01 02 03

Movimientos del ejercicio Debe Haber

Saldos iniciales

Descripción

92,746

Pasivo y patrimonio Pasivo corriente Trib. contr. y apor. sist. de pen. y de salud por pag. Remuneraciones por pagar Proveedores Ctas. por pagar div. terceros Total pasivo corriente Pasivo no corriente Rem. y part. por pagar-CTS Total pasivo corriente y no cte. Patrimonio Capital Excedente de revaluación Reserva legal Resultados acumulados Resultado de la liquidación Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

S/ 0 0 0 0 0 0 0 200,000 0 0 -83,350 -23,904 92,746 92,746

Debe

Ajuste

133,500 23,904 157,404

301,300

Haber

157,404 157,404

598,138

Balance Debe Haber 92,746 200,000 83,350 23,904 200,000 200,000

157,404

Resultado

-

-

** El balance al 31-05-15 es el publicado (prensa escrita) Para el cierre de cuentas y la entrega del remanente a los accionistas se presenta el siguiente asiento y el cuadro siguiente muestra la distribución en proporción a los aportes: ——————————— x ———————————

DEBE

HABER

03 Resultado de la Liquidación 23,904 10 Caja y bancos 92,746 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 10411 Banco Interbank 50 Capital 200,000 501 Capital social 5011 Acciones 59 Resultados Acumulados 83,350 592 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas x/x Por el cierre de cuentas al finalizar la liquidación.

Distribución de la perdida a los socios al concluir el proceso de liquidación Socios

Acciones

% de aportes

Pérdida de la liquidación

Participación de socios al 31-12-14

Asignación de pérdidas por accionista

Distribución del efectivo y/o remanente

El Futuro EIRL

80,000

40%

-9,562

-33,340

-42,902

37,098.40

José Ramírez Fraens

40,000

20%

-4,781

-16,670

-21,451

18,549.20

Carlos Narváez Soto

40,000

20%

-4,781

-16,670

-21,451

18,549.20

Manuel Carpio Loza

40,000

20%

-4,781

-16,670

-21,451

18,549.20

200,000

100%

-23,904

-83,350

-107,254

92,746.00

Total

Asimismo, se presentará un estado de resultado al final de la liquidación con base en las cuentas de orden 01 Pérdida por Liquidación ,02 Ganancia de Liquidación y 03 Resultado de Liquidación. A efectos de presentación de PDT Renta Anual, se incluirá en la DD. JJ ambos estados financieros (estado de situación financiera (no el publicado si no el que se emite con importe "cero") y el estado de resultado “con los ingresos, gastos y resultado del proceso de liquidación”).

IV-12

Instituto Pacífico

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

IV Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (nic 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I) Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica

Caso práctico

Autor : Dr. C Pascual Ayala Zavala Título : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (nic 12 Impuesto a la ganancias) (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N.º 347 - Segunda Quincena de Marzo 2016

Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se registran las diferencias temporarias que surgen entre la contabilidad financiera y los registros con efecto tributario, tratados en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, hemos elaborado el presente artículo en el que desarrollamos tres casos prácticos, uno a operaciones que se realizan en la contabilidad con base fiscal cero, otro a una partida no reconocido como activo pero con base fiscal, y activos contabilizados con valor razonable. Estos ejemplos tienen el propósito de explicar el tratamiento de cada caso en forma didáctica considerando que estos temas a veces son poco entendibles. Gastos registrados en la contabilidad financiera que tienen como base fiscal cero Párrafo 24 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que; No es una combinación de negocios; y en el momento en que fue realizada no efecto ni a la ganancia contable ni a la ganancia (perdida fiscal). No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como las participaciones en negocios conjuntos. Párrafo 25 Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fiscal en periodos posteriores al reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto de los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto de los impuestos sobre las ganancias que se recuperaran en periodos posteriores. N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016

La empresa comercial PALOMA SA, de acuerdo con un convenio colectivo con sus trabajadores, otorga gratificaciones por concepto de productividad. En el periodo ha reconocido como gastos por este concepto la cantidad de S/ 120,600.00. Estos gastos de acuerdo con la normatividad tributaria son deducibles en el ejercicio en que se haga efectiva el pago. Estos conceptos fueron cancelados a sus beneficiarios, recién en el ejercicio siguiente. Los registros contables y los estados financieros se muestran de la siguiente manera: Año 1 Estado de situación financiera Activo

Contable

Base fiscal Diferencia

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 4,200 4,200 Existencias 29,800 29,800 Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 Inmuebles, maquinarias y equipo 1,334,520 1,334,520 Otros activos 95,700 95,700 Activos diferidos 0 Total activos 1,729,720 1,729,720

Diferencia temporaria

0 0 0 0 0 0

Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0 Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0 Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 Obligaciones financieras 133,220 133,220 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0 Resultados acumulados Resultado del ejercicio 24,600 145,200 (120,600) Total pasivo y patrimonio 1,729,720 1,729,720 0 Diferencia por cuentas por pagar diversas Impuesto a la renta 30 %

0

120,600

120,600 36,180

Impuesto a la renta del ejercicio Resultado contable Resultado del ejercicio 30 % de impuesto a la renta

145,200

7,380

43,560

——————————— x ——————————— 88 37 40 x/x

Resultado tributario

24,600

DEBE

HABER

IMPUESTO A LA RENTA 7,380 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES POR PAGAR 43,560 4017 Impuesto a la renta Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicación Práctica

Pasivos contabilizados Cuentas por pagar diversas

Contabilizando 120,600

Pasivos de base fiscal Cuentas por pagar diversas

0

——————————— x ———————————

La base fiscal de las cuentas por pagar diversas es cero, debido a que el pasivo proviene de un gasto que, de acuerdo con las normas tributarias, no son deducibles para determinar el impuesto a la renta del ejercicio dicho gasto será deducible recién en el ejercicio que se pagan. Nota Como es de conocimiento, a partir del ejercicio 2015 según a la Ley 30296 se han modificado las tasas del impuesto a la renta para los contribuyentes que estén gravados con rentas de tercera categoría, de acuerdo con el siguiente cronograma: Ejercicios gravables

Tasas

2015–2016

28 %

2017–2018

27%

2019 en adelante

26 %

Para fines didácticos, en este artículo hemos mantenido la tasa del 30 %. Año 2 Estado de situación financiera Activo

Contable

Base fiscal Diferencia

Diferencia temporaria

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales

1,650

1,650

0

34,600

34,600

0

Otras cuentas por cobrar

158,600

158,600

0

Gastos pagados por anticipado

220,500

220,500

0

1,960,000

1,960,000

0

38,600

38,600

0

Existencias

Inmueble, maquinaria y equipo Otros activos Activos diferidos Total activos

0

2,413,950 2,413,950

Pasivo y patrimonio 44,600

44,600

0

Cuentas por pagar comerciales

32,600

32,600

0

343,000

343,000

0

133,220

133,220

0

1,375,700

1,375,700

0

Otras cuentas por pagar Obligaciones financieras Capital Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total pasivo y patrimonio

120,600 (120,600) 364,230

120,600

2,413,950 2,413,950

484,830

0

Diferencia de cuentas por pagar

0

Diferencia periodo anterior

120,600

Diferencia del ejercicio

(120,600)

Impuesto a la renta 30 %

(36,180)

Impuesto a la renta del ejercicio Resultado contable

Resultado tributario

Resultado del ejercicio

484,830

364,230

30 % de impuesto a la renta

145,449

109,269

IV-14

Instituto Pacífico

HABER

IMPUESTO A LA RENTA 145,449 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES POR PAGAR 109,269 4017 Impuesto a la renta Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, considerando el activo diferido por la diferencia temporaria

Comentario En el caso desarrollado, empresa comercial PALOMA SA tiene gastos de personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de productividad de acuerdo a un convenio colectivo, que al cierre del ejercicio quedaron pendientes por pagar. Dichos gastos determinan una diferencia temporaria, debido a que según las normas tributarias las cuentas por pagar diversas que proviene de los gastos de personal son deducibles recién en el ejercicio que se realiza el pago, este caso es de acuerdo con la NIC en estudio y se considera un pasivo de cuentas por pagar diversas que tiene como base fiscal 0. El mayor monto registrado en libros es de S/ 120,600 que se muestra en el estado de situación financiera comparativo con su base fiscal, donde se muestra esta diferencia que a su vez determina un pago de más de impuestos por S/ 36,180. Las cifras que se incluyen el estado de situación financiera comparativo entre las cifras registrados en libros con su base fiscal, son supuestos que se han preparado para fines didácticos, en ella se puede ver las cuentas por pagar diversas de S/ 120,600 en la columna contable tiene en la columna de base fiscal 0 de diferencia, que se compensa al ejercicio siguiente cuando se realiza el pago determinándose un impuesto menor a pagar de S/ 36,180.

Partida no reconocida como activos pero con base fiscal

0

Sobregiros bancarios

88 37 40 x/x

DEBE

Párrafo 9 Algunas partidas tienen base fiscal, aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el estado de situación financiera. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigación contabilizados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los costos de investigación, esto es, el importe que la autoridad fiscal permitirá deducir en periodo futuros, y el importe en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos. Párrafo 10 Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El ejemplo C que sigue al párrafo 52 ilustra las circunstancias en las que puede ser útil considerar este principio fundamenta; por ejemplo, cuando la base fiscal de un activo o un pasivo depende de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo. Continuará en la siguiente edición.

N.° 347

Segunda Quincena - Marzo 2016