Skema Fraud 395zv

[ RMK FRAUD ] Tugas III

SKEMA FRAUD

PENDAHULUAN

Ada beberapa alasan untuk memahami skema penipuan yang digunakan oleh Asosiasi Certified Fraud Examiners (ACFE). Pertama, ACFE yang muncul sebagai organisasi antifraud primer. Satunya tujuannya adalah profesi antifraud, sedangkan American Institute Akuntan Publik (AIA), Institute of Internal Auditor (IIA), dan Sistem Informasi Audit dan Control Association (ISACA) memiliki tujuan utama yang berbeda. Kelompok-kelompok lain memiliki tujuan yang sama, tetapi tidak memiliki tujuan tunggal memerangi penipuan. Dengan demikian, model ACFE menyajikan sebagai standar de facto untuk profesi antifraud. Kedua, taksonomi ACFE telah stabil dari waktu ke waktu. Ada 49 skema penipuan individu diklasifikasikan dalam pohon penipuan ACFE. Angka itu tidak berubah selama bertahun-tahun. Penipu menemukan cara yang berbeda atau bahkan baru untuk melaksanakan penipuan, tapi paling sering itu adalah salah satu skema penipuan kuno yang digunakan oleh pelaku (misalnya, Internet dan teknologi lainnya membuka cara-cara baru untuk memperbuat beberapa penipuan exsisting dan tidak benar-benar menciptakan skema baru). Ketiga, taksonomi ACFE memiliki sejumlah skema. Di luar jumlah tersebut, sekitar 20 dari 49 skema membuat lebih dari 80 persen dari semua penipuan yang dilakukan. Dengan demikian, studi tentang skema penipuan yang paling umum memungkinkan auditor penipuan atau akuntan forensik untuk mendeteksi atau mencegah sebagian besar skema penipuan potensial. Sementara sifat ini tidak unik untuk taksonomi ACFE, perlu menunjukkan untuk tujuan memahami analisis berkelanjutan skema penipuan. Keempat, kategori skema relatif khas di pohon penipuan ACFE, terutama bila dibandingkan dengan taksonomi lainnya. Banyak klasifikasi dikategorikan oleh vendor, pelanggan, karyawan, dan konsumen. Namun beberapa penipuan melibatkan baik vendor dan karyawan (misalnya, suap), sehingga ada tumpang tindih dalam mengklasifikasikan penipuan tunggal. Terakhir, model ACFE memiliki karakteristik dimengerti, digunakan, dan unik untuk tiga kategori utama yang membuatnya mudah untuk diterapkan pada audit penipuan, penyelidikan, program pencegahan penipuan, dan sebagainya.

Hamriani | P3400213332

1


Skema Kategori Karakteristik Fraudster FraudsterIn penipuan laporan keuangan, penipu cenderung manajemen eksekutif, biasanya chief executive officer (CEO), chief financial officer (CFO), atau beberapa manager C-level lainnya. Para penipu yang melakukan penyalahgunaan aset, bagaimanapun, biasanya karyawan-meskipun satu di posisi kunci dan satu dianggap dapat dipercaya. Dalam skema korupsi, penipu bisa siapa saja, tetapi selalu ada setidaknya dua pihak yang terlibat, bahkan jika salah satu adalah peserta mau (misalnya pemerasan).

Ukuran Penipuan Kategori penipuan dengan kerugian rata-rata tertinggi adalah penipuan laporan keuangan. Rata-rata penipuan laporan keuangan adalah antara $ 1 juta dan $ 257.900.000 tergantung pada survei dan tahun. 2008 Statistik RTTN menunjukkan rata-rata penipuan laporan keuangan $ 2 juta tapi itu lebih tinggi di masa lalu. (Dalam 2002 RTTN, itu adalah $ 4.250.000.)

Frekuensi Penipuan Kategori

dengan

kejadian

yang

paling

sering

adalah

penipuan

penyalahgunaan aset. Lebih dari 92 persen dari semua penipuan diklasifikasikan dalam kategori ini. Penipuan keuangan, dengan perbandingan, terdiri hanya 7,9 persen dari semua penipuan oleh terjadinya. Korupsi terdiri 30,1 persen dari penipuan. Fakta bahwa persentase ini menambahkan hingga lebih dari 100 persen dicatat. Jika penipu berhasil menyembunyikan penipuan untuk beberapa periode waktu, tidak biasa untuk menambah penipuan lain untuk urusan jahat.

Motivation Motivasi ini cenderung dikaitkan dengan hanya satu atau dua kategori ini. Motivator tertentu yang terkait dengan penipuan laporan keuangan, dan motivator

yang

berbeda

cenderung

berhubungan

dengan

penipuan

penyalahgunaan aset. Asosiasi tersebut sangat berharga dalam melakukan audit investigasi fraud dan penipuan, dan mereka sangat berharga dalam merancang program antifraud untuk manajemen atau dewan. Penipuan laporan keuangan cenderung didorong oleh motif egosentris. Mereka juga cenderung didorong oleh harga saham, baik secara langsung


2


maupun tidak langsung. Misalnya, penipuan keuangan pertama yang tercatat dalam sejarah akuntansi adalah skandal Gelembung South Sea di Inggris sekitar 1720. Penipuan aset penyalahgunaan, bagaimanapun, biasanya dimotivasi oleh tekanan ekonomi. Peneliti kejahatan kerah putih Donald Cressey disebut tipe ini motivasi kebutuhan unshareable. Misalnya, utang yang tinggi, seperti saldo besar pada kartu kredit, dan ketidakmampuan untuk melakukan pembayaran lebih lanjut tentang utang membawa tekanan ekonomi yang cukup besar. Tekanan ini juga bisa didorong oleh perjudian, narkoba, atau kebiasaan alkohol yang bahan bakarnya (cash) membutuhkan pengisian. Penipu kadang membujuk diri untuk melakukan suatu penipuan penyalahgunaan aset karena motif emosional, seperti tantangan untuk mengalahkan sistem atau yang tidak puas dengan manajemen atau perusahaan. Penipuan korupsi dapat dimotivasi oleh jenis yang sama hal-hal seperti penyalahgunaan aset. Namun, penipuan korupsi sering didorong oleh motif bisnis (ekonomi), seperti skema penyuapan untuk mendapatkan akses ke pasar tidak dapat diakses. Motif politik juga dapat dikaitkan dengan penipuan korupsi.

Materiality Kategori fraud juga berbeda di bidang materialitas. Penipuan keuangan sering akan dianggap material kepada organisasi. Mereka selalu dalam jutaan, dan kadang-kadang miliaran dolar (misalnya, Enron dan WorldCom). Aset penyalahgunaan, bagaimanapun, adalah paling mungkin material terhadap laporan keuangan. Korupsi bisa menjadi material, terutama untuk penipuan di atas rata-rata biaya penipuan korupsi, yang adalah $ 250.000. Ini juga bisa menjadi material, tergantung pada ukuran organisasi.

Dermawan (Benefactors) Frauds laporan keuangan yang dilakukan atas nama perusahaan, meskipun biasanya karena penipuan tersebut menguntungkan fraudster.

Ukuran Korban Perusahaan (Size of Victim Company) Karena fraud laporan keuangan biasanya dimotivasi oleh harga saham atau sesuatu yang langsung berhubungan dengan harga saham, perusahaan menjadi korban fraud laporan keuangan cenderung yang diperdagangkan secara


3


publik, yang cenderung perusahaan besar. Meskipun perusahaan tersebut lebih kompleks dan sulit dikendalikan, mereka juga cenderung memiliki lebih banyak sumber daya untuk menerapkan kontrol internal, audit internal, dan program antifraud. Ada 3 (tiga) alasan fraud terhadap laporan keuangan, Pertama, jumlah fraud laporan keuangan secara total cenderung menyebabkan salah saji material dari laporan keuangan. Tujuan dari audit keuangan adalah untuk memastikan bahwa laporan keuangan cukup menyajikan kesehatan keuangan suatu entitas dalam semua hal yang material. Prosedur audit keuangan, karena itu, dirancang untuk mendeteksi salah saji material, Kedua, audit laporan keuangan yang cocok untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Prosedur untuk mendeteksi fraud sangat berbeda dari prosedur yang digunakan dalam audit keuangan untuk mendeteksi salah saji material, terutama dalam audit keuangan sering menggunakan teori statistik berdasarkan materialitas dan tidak risiko penipuan, Ketiga, karena manajemen eksekutif yang terlibat dengan fraud laporan keuangan, pihak lain internal perusahaan (seperti manajemen lainnya, akuntansi, atau auditor internal) dapat tertipu atau dipaksa keterlibatan. Manajemen dapat mengabaikan kontrol, tetapi manajemen eksekutif dapat benar-benar menimpa kontrol. CFO hanya dapat mengarahkan bawahannya untuk memanipulasi buku.

SKEMA LAPORAN KEUANGAN Kategori skema laporan keuangan dipecah menjadi dua subkategori: finansial dan nonfinansial. Yang terakhir ini cukup signifikan dalam hal frekuensi, sehingga diskusi ini terbatas pada skema keuangan. Enam skema yang dibahas dalam SAS No 99, Pertimbangan Fraud dalam Audit Laporan Keuangan, juga. Sebagian besar skandal laporan keuangan melibatkan beberapa jenis skema manipulasi pendapatan, itulah sebabnya mengapa SAS No 99 menekankan bahwa auditor keuangan harus mengasumsikan penipuan semacam ini mungkin terjadi di buku klien dan sengaja mencari jenis fraud di seluruh proses audit. Yang paling umum skema fraud laporan keuangan adalah terkait dengan pendapatan berlebihan. Ada lima skema di bawah subkategori ini di pohon fraud.


4


Timing Perbedaan (Perlakuan tidak tepat Penjualan) Ada berbagai cara untuk memperbuat skema beda waktu untuk membesarbesarkan pendapatan untuk periode fiskal saat ini. Salah satu cara adalah untuk mendorong kelebihan persediaan untuk penjual atau konsinyasi dimana persediaan diperlakukan sebagai penjualan, tahu benar bahwa banyak dari itu akan dikembalikan-tetapi pada periode berikutnya. Metode ini dikenal sebagai saluran isian (channel stuffing). Penjualan juga dapat

dipesan dalam

pelanggaran lain dari prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (misalnya, pengakuan pendapatan awal). Misalnya, kontrak tiga tahun untuk memberikan layanan di seluruh periode semua dapat dibukukan sebagai pendapatan pada tahun berjalan untuk menggelembungkan keuntungan untuk set berikutnya keuangan, dengan mengorbankan masa depan keuangan, dan jelas tidak sesuai dengan GAAP dan prinsip pencocokan. Enron menggunakan metode yang sama dalam entitas bertujuan khusus (SPE) untuk memperhitungkan semua pendapatan dari perjanjian jangka panjang pada tahun berjalan. Dalam fraud lain, CFO untuk perusahaan yang bangkrut (sebagai hasil dari penipuan laporan keuangan) mengakui dalam deposisi bahwa banyak penjualan yang dipesan sebelum mereka benar-benar terwujud. Alasannya: "Jikalau engkau tahu di dalam hati Anda itu penjualan, maka kami memesan."

Pendapatan fiktif Pendapatan fiktif diciptakan hanya dengan mencatat penjualan yang tidak pernah terjadi. Mereka dapat melibatkan pelanggan nyata atau palsu. Hasil akhirnya adalah peningkatan pendapatan dan keuntungan, dan biasanya aset (sisi lain dari entri akuntansi fiktif). Misalnya, yang terkenal skandal Ekuitas Pendanaan menggunakan skema Pendapatan fiktif untuk mengembang pendapatan dan piutang. Ekuitas Pendanaan adalah perusahaan asuransi, untuk lebih spesifik, reasuransi. Untuk membuat Pendapatan fiktif, CEO hanya membuat polis asuransi palsu. Setelah tujuh tahun, fraud itu akhirnya terkena pada tahun 1973 oleh seorang karyawan baru dipecat dan tidak puas. Pada saat itu, $ 2 miliar dari $ 3 miliar piutang adalah palsu.


5


Kewajiban tersembunyi (Pencatatan yang tidak benar dari Kewajiban) Salah satu cara untuk memperbuat skema fraud ini adalah hanya menunda pencatatan kewajiban di bulan kedua belas tahun fiskal sehingga tahun berjalan akan memiliki biaya kurang, dan mencatat kewajiban yang di bulan pertama dari tahun fiskal berikutnya. Justru karena kemungkinan bahwa auditor keuangan melakukan periode berikutnya substantif tes-mencari faktur yang tertanggal tahun yang diaudit tetapi diposting di bulan pertama tahun berikutnya. Cara lain untuk melakukan penipuan ini adalah untuk memindahkan kewajiban di tempat lain. Jika perusahaan besar dan memiliki anak perusahaan, tujuan ini dapat dicapai dengan memindahkan tanggung jawab untuk anak perusahaan, terutama jika perusahaan yang baik tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan

audit

yang

berbeda

(keputusan

yang

disengaja

untuk

menyembunyikan penipuan). Pengungkapan yang tidak benar Salah satu prinsip fraud adalah bahwa hal itu selalu klandestin. Fraudster akan mencoba untuk menutupi frauds dalam buku-buku. (Hal ini tidak diperlukan untuk off-the-book skema.) Ini menutup-nutupi meluas ke pengungkapan. Sementara Enron secara teknis GAAP compliant dalam mengungkapkan SPE dalam laporan keuangan dan laporan tahunan, itu penipuan dalam menangani pendapatan terkait, dan itu klandestin di pengungkapan nya. Enron memang membuat pengungkapan mengenai SPE, seperti yang diperlukan, tetapi mereka begitu dikaburkan bahwa bahkan para ahli keuangan tidak bisa membacanya dan mengerti persis konsekuensi keuangan mereka SPE, yang adalah apa yang dimaksudkan. Juga, Andrew Fastow, CFO, dilaporkan menyembunyikan

hubungannya

dengan

SPE

dari

papan

untuk

lebih

mengaburkan pengungkapan mereka. Metode lain termasuk libur yang baru dalam pengungkapan kewajiban, peristiwa penting, dan penipuan manajemen. Sebuah pengungkapan yang tidak memadai dapat menjadi cara untuk menyembunyikan bukti penipuan.

Penilaian Tidak Benar terhadap Asset (Improper Asset Valuation) Dengan menggelembungkan jumlah aktiva (piutang umum, persediaan, dan aset jangka panjang), memanfaatkan biaya, atau mengempis akun kontra (penyisihan piutang ragu-ragu, depresiasi, amortisasi, dll), keuangan akan


6


menunjukkan lebih tinggi dari ekuitas jujur dan keuntungan. HealthSouth berlebihan saldo aset untuk menutupi keuntungan cukup selama periode tahun. Sebuah transaksi yang membebani aset dan kredit akun ekuitas atau pendapatan "ajaib" menciptakan keuntungan. Dalam kasus WorldCom laporan keuangan fraud, sewa saluran telepon yang jelas beban. Namun CEO WorldCom yakin akuntan internal dan auditor keuangan eksternal untuk memperlakukan mereka sebagai aset. Jadi dengan memindahkan jutaan dolar dari biaya ke dalam neraca, laporan laba rugi tiba-tiba tampak jauh lebih baik.

SKEMA KORUPSI Skema korupsi ditandai oleh seseorang di dalam (yaitu, karyawan perusahaan korban) bekerja sama dengan seseorang di luar. Aktivitas pihak terkait ini biasanya disembunyikan dari manajemen dan auditor. Atau jika persetujuan dicari dan didapat, penipu awalnya akan melakukan bisnis secara etis, tetapi seiring berjalannya waktu dan persetujuan tidak ditinjau atau diperbaharui, penipu akan mulai terlibat dengan bantingan atau skema korupsi lainnya. Jadi kunci untuk mendeteksi skema korupsi adalah untuk mencari transaksi pihak terkait yang tidak diungkapkan atau tidak dikenal, khususnya hubungan antara diungkapkan seorang karyawan di dalam entitas dan seseorang atau beberapa entitas di luar entitas, yang melakukan bisnis dengan entitas objek. SKEMA PENYALAHGUNAAN ASSET Sebuah definisi yang jelas tentang penyalahgunaan aset sangat membantu dalam mengenali jenis fraud. Penyalahgunaan aset jangka bisa sulit untuk mengartikulasikan; fundamental, penyalahgunaan aset mengubah kepemilikan aset yang sah atau pengaruh ke keuntungan pribadi tidak sah. Meliputi, tunai, pencurian, pencairan kecurangan.


7


RED FLAG

PENDAHULUAN Pendekatan teori fraud dimulai dengan mengidentifikasi skema fraud yang paling mungkin dan bagaimana hal itu mungkin telah dilakukan. Seperti proses berpikir tidak hanya membutuhkan pemahaman yang baik tentang skema fraud, tapi bahkan mana yang lebih mungkin terjadi dalam kondisi tertentu: industri, bagian pengendalian internal, besarnya usaha, dan sebagainya. Dalam rangka untuk membuktikan atau menyangkal teori yang dihasilkan, penyidik fraud mencari tanda-tanda identifikasi terjadinya skema fraud. Proses ini biasanya didasarkan pada red flags bahwa fraud tertentu. Sebuah tinjauan analitis cermat fraud tree (skema) dan fraud triangle membawa ke pikiran flags yang berlaku. Misalnya, dalam skema fraud lapping, seseorang menggunakan metode yang rumit untuk mengambil beberapa pembayaran pelanggan dengan mengaplikasikan pembayaran dari pelanggan lain dengan cara yang overlapping dengan akun tersebut yang sebelumnya dicuri . Sangat mudah untuk melihat bahwa tipe fraudster tidak bisa mengambil liburan panjang atau skema ini akan ditemukan. Contoh lain adalah skema karyawan hantu. Karena pelaku biasanya harus mencegat cek setelah dicetak, dia tidak bisa mampu untuk tidak berada di sana pada hari gajian. Dengan demikian red flags di kedua fraud ini adalah tidak adanya liburan panjang yang diambil oleh seorang karyawan. Selain itu, red flags datang ke pikiran ketika menganalisis motivator, berdasarkan segitiga fraud dibahas dalam Bab 2. Satu motivator adalah utang yang berlebihan. Jika laporan kredit menunjukkan bahwa seorang karyawan memiliki utang yang tinggi dan nilai kredit yang rendah, informasi itu merupakan red flags. Dengan kata lain, kaki motivasi segitiga fraud hadir untuk karyawan itu. Itu tidak berarti orang itu adalah fraudster atau akan melakukan fraud, hanya bahwa keadaan ini dikaitkan dengan fraud di masa lalu. Hal ini sangat penting untuk diingat bahwa red flags hanya red flags, dan bukan merupakan indikasi fraud. Akuntan forensik dan auditor fraud tidak boleh melompat ke kesimpulan; ia harus menjaga mentalitas'' hanya fakta,'' dan fokus pada membuktikan atau tidak membuktikan fraud telah terjadi dengan menciptakan checklist red flags.


8


Mengidentifikasi red flags sangat penting dalam keberhasilan mendeteksi dan mencegah fraud. Red flags mengarah secara alami pada desain metode proses deteksi yang efektif. Dan metode deteksi ini mengarah secara alami pada desain kontrol antifraud yang baik. Seringkali kontrol detektif yang baik sekaligus dapat berfungsi sebagai kontrol pencegahan yang baik. STANDAR PROFESIONAL Literatur teknis utama yang berhubungan dengan fraud yang terbaru menggabungkan konsep red flags. Sebagian besar organisasi profesi akuntansi telah mengikuti bagian dari UU Sarbanes-Oxley (SOX) dengan penerapan standar teknis untuk mengakomodasi prinsip-prinsip SOX, atau semangat SOX, dan mereka umumnya termasuk red flags sebagai pedoman kunci. RED FLAGS YANG UMUM Secara umum, beberapa red flags yang umum untuk semua fraud, atau umum untuk kategori utama fraud di pohon fraud.

Fraud Laporan Keuangan Sebuah tingkatan utama fraud pada fraud tree adalah fraud laporan keuangan. Fraud ini biasanya dilakukan oleh manajemen senior, bagi organisasi (setidaknya sebagian atau tidak langsung), dan untuk kepentingan organisasi dan fraudaster. Pada akhirnya, itu tidak menguntungkan organisasi, tetapi fraud tetap dilakukannya. Untuk fraud ini, beberapa red flags umum adalah berbeda dari yang berhubungan dengan fraudster yang melakukan fraud penyalahgunaan aset atau fraud korupsi. Umumnya, red flags yang terkait dengan fraud laporan keuangan, termasuk:  anomali akuntansi  pertumbuhan yang cepat  keuntungan yang tidak biasa  Kelemahan pengendalian internal  Agresivitas manajemen eksekutif  Obsesi dengan harga saham oleh manajemen eksekutif  Micromanagement oleh manajemen eksekutif


9


Red flags lain bisa termasuk karyawan yang:  Tidak puas dengan majikan atau atasan  Tidak pernah berlibur atau mengambil liburandalam waktu yang singkat (mungkin di lapping dan skema karyawan ghost)  Memiliki jenis keuangan atau masalah utang  Ciri-ciri Bagan permasalahan psikotik  Terus-menerus

mengeluh

tentang

bagaimana

bos

atau

perusahaan

memperlakukan mereka  Menunjukkan karakteristik perilaku yang terkait dengan egocentrics atau mereka yang membutuhkan untuk mengendalikan segala sesuatu  Tolak transfer, promosi, atau penawaran pekerjaan lain Korupsi Frauds dikategorikan sebagai korupsi dilakukan oleh karyawan, terhadap organisasi, untuk kepentingan karyawan. Untuk korupsi terjadi, seseorang di dalam harus bekerja sama dengan seseorang di luar sedemikian rupa sehingga mengakibatkan

kerugian

bagi

organisasi.

Mengetahui

bagaimana

mengidentifikasi hubungan ini sangat penting untuk pencegahan dan deteksi fraud. Red flags termasuk red flags umum perilaku dan perubahan gaya hidup, tetapi juga perhatikan hal-hal berikut:  Hubungan antara karyawan kunci dan vendor resmi  Kerahasiaan seputar hubungan pihak ketiga ini  Kurangnya review atas persetujuan manajemen untuk hubungan pihak ketiga yang dikenal yang ada (dari waktu ke waktu, fraudster mungkin mulai mencuri menggunakan hubungan bahwa jika entitas mendapat nyaman dengan itu)  Anomali dalam pencatatan transaksi (misalnya, apa debit untuk suap di buku itu?)  Anomali dalam menyetujui vendor RED FLAGS KHUSUS Red Flags lainnya yang khusus untuk fraud tertentu. Bagian ini menggambarkan beberapa red flags yang dikenal untuk masing-masing skema fraud besar. Red flags ini

memfasilitasi pengembangan beberapa metode

detektif yang berpotensi efektif untuk fraud tertentu. Auditor harus menjadi akrab


10


dengan red flags dan metode identifikasi mungkin untuk menonjolkan fraud mindset mereka. Skema Laporan Keuangan Kategori ini dipecah menjadi enam fraudsteran tertentu. Keenam skema yang dibahas dalam SAS 99 juga. Untuk daftar rinci dan panjang red flags berhubungan dengan fraud laporan keuangan, lihat lampiran ke SAS 99. Red flags yang berlaku untuk semua jenis skema laporan keuangan, termasuk (sebagian besar diambil dari SAS No 99):  Struktur organisasi yang kompleks atau tidak stabil  Pengendalian internal kekurangan, kekurangan terutama signifikan atau kelemahan material  Kenaikan tidak masuk akal dalam marjin kotor, terutama bila dibandingkan dengan rata-rata industri  Berulang kas negatif mengalir dari operasi, terutama bila ditambah dengan meningkatnya laba dan arus kas positif secara keseluruhan  Keuntungan tidak biasa, terutama jika jauh di atas rata-rata industri  Pertumbuhan yang cepat, keuntungan yang berada di atas Standard & Poor (S & P) rata-rata  Semua transaksi yang signifikan dengan pihak hubungan istimewa, terutama ketika pihak lain tidak diaudit atau diaudit oleh perusahaan audit yang berbeda  Signifikan, tidak biasa, atau sangat kompleks transaksi pada akhir tahun fiskal  Volume yang signifikan dari penjualan kepada entitas yang substansi dan pemilik tidak diketahui  pertumbuhan n tidak biasa pendapatan oleh minoritas unit bisnis.

Timing Perbedaan (Pengobatan tidak tepat Penjualan) Pusat fraudsteran ini sekitar pemesanan penjualan yang baik prematur atau akan terbalik dalam beberapa minggu atau bulan. Red flags untuk pusat skema ini sekitar cara transaksi yang tidak benar tersebut akan dilakukan. Misalnya tentang penjualan berpotensi tidak sah seperti saluran isian, red flags akan

menjadi

penjualan

yang

tercatat

sebelum

ditransaksikan

(yaitu,

pelanggaran GAAP). Saluran isian red flags termasuk pengembalian yang berlebihan barang dagangan, disertai dengan kredit penjualan, terutama pada


11


hari-hari awal periode pelaporan keuangan baru (misalnya, beberapa hari pertama dari seperempat baru atau tahun fiskal baru).

Pendapatan fiktif Pendapatan fiktif diciptakan dengan hanya mencatat penjualan yang tidak pernah terjadi. Red flags yang terkait dengan jenis transaksi atau hasil mereka termasuk:  Peningkatan tidak biasa aset (sisi lain dari entri untuk menciptakan pendapatan fiktif)  Pelanggan dengan data yang hilang (terutama alamat fisik dan nomor telepon)  Perubahan Unexplained dalam hubungan tertentu atau tren rasio (misalnya, pendapatan tumbuh tapi piutang tidak)

Kewajiban tersembunyi (Recording yang tidak benar dari Kewajiban) Keuntungan dapat meningkat tidak etis dengan memindahkan kewajiban dari buku satu entitas yang lain. Kewajiban juga dapat disembunyikan dengan tidak mencatat kewajiban yang sah. Red flags yang terkait dengan jenis-jenis transaksi meliputi:  Transfer yang berlebihan dari satu entitas ke entitas yang terkait (misalnya, seorang saudari anak perusahaan)  Transfer yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dari satu entitas ke entitas yang terkait  Mempekerjakan perusahaan audit yang berbeda untuk anak yang berbeda atau badan usaha yang terkait  Faktur Vendor dan transaksi kewajiban lain yang tidak tercatat dalam buku

Pengungkapan yang tidak memadai Pengungkapan yang tidak benar dapat menjadi taktik fraudster untuk menyembunyikan fraudsteran. Red flags meliputi:  Catatan pengungkapan yang begitu dikaburkan sehingga sulit untuk menentukan sifat sebenarnya dari peristiwa atau transaksi  Penemuan kontinjensi hukum yang dirahasiakan, atau acara penting lainnya  Penemuan fraudsteran yang dirahasiakan


12


Tidak benar Asset Valuation Keuntungan dapat meningkat dengan meningkatkan nilai aset. Kenaikan itu bisa menjadi hasil dari nilai tambah pada biaya asli atau dengan mengurangi akun kontra yang pergi dengan aset yang dapat disusutkan. Red flags meliputi:  Kenaikan yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan nilai buku aset (persediaan, piutang, aset jangka panjang) Red flags Spesifik 103  Tren tidak biasa dalam rasio atau hubungan aset ke bagian lain dari laporan keuangan (misalnya, peningkatan yang konsisten dalam jumlah-of-hari dalam rasio piutang, perubahan rasio piutang terhadap pendapatan)  Pelanggaran GAAP beban rekaman sebagai aset  Kecenderungan manajemen menjadi tidak responsif ketika auditor internal Aset laporan yang perlu dihapus dari neraca (karena mereka seharusnya telah pensiun, atau ditransfer ke badan usaha yang berbeda) Skema aset Penyalahgunaan Skema

penyelewengan aset adalah jenis yang paling umum dari

fraudsteran. Mereka melibatkan pencurian atau penyalahgunaan aset, biasanya uang tunai. Secara keseluruhan, total 32 skema fraudsteran individu yang berbeda yang terkandung dalam kategori utama ini. Skema atau kelompok skema yang akan dibahas dipilih karena probabilitas terjadinya mereka (yaitu, mereka lebih sering daripada yang lain terjadi) atau biaya yang lebih tinggi (skema termasuk top 14 skema individual).

Pencurian kas Pencurian kas hanyalah pencurian uang tunai dari majikan, yang terjadi setelah itu dicatat dalam buku catatan. Ini termasuk uang tunai dan cek. Red flags meliputi:  Tetes yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan dalam tingkat deposito di bank  Perbedaan yang tidak biasa atau tidak dapat dijelaskan antara rekening atau laporan kegiatan dan informasi laporan bank  Perubahan gaya hidup karyawan


13


Skema Billing Skema penagihan adalah jenis yang paling umum dari penyalahgunaan aset, berdasarkan statistik dari ACFE itu berbagai Laporan kepada laporan Nation. Dengan demikian, penting untuk dapat mencegah dan mendeteksi (mengenali) jenis skema fraudsteran. Kategori ini juga berisi sejumlah skema yang berbeda  Shell Company  -Through Vendor  Nonaccomplice Vendor  Personal Purchases

Skema Payroll Skema penggajian melibatkan menipu perusahaan untuk membayar upah yang tidak diterima. Dengan cara fraudsteran tersebut bervariasi, tetapi mereka semua mengarah ke tidak sah 106 n Flags Red peningkatan gaji atau periode gaji yang tidak sah. Skema spesifik termasuk karyawan hantu, upah dipalsukan, komisi, dan pekerja palsu 'kompensasi.  Ghost Employee  Commission  Falsified Wages  Check-Tampering  Skimming  Lapping Skema korupsi Ada empat subkategori korupsi skema fraudsteran, enam microcategories, dan total delapan skema individu yang berbeda. Skema korupsi selalu melibatkan dua pihak, bahkan jika salah satu tidak bersedia. Skema korupsi yang paling umum adalah konflik kepentingan, suap, dan pemerasan. 

Conflicts of Interest



Bribery



Economic Extortion


14


DETEKSI FRAUD MODEL Auditor sering datang di transaksi, catatan akuntansi, atau data akuntansi yang tidak benar, yang merupakan pengecualian dari beberapa jenis. Terutama, penyimpangan pengecualian untuk kebijakan, prosedur, atau kontrol internal. Banyak kali, jika tidak sebagian besar waktu, peristiwa ini dan transaksi gangguan kecil dalam rekaman acara akuntansi, karena beberapa kemungkinan alasan termasuk kesalahan manusia. Tapi kadang-kadang mereka benar-benar bukti fraudsteran. Auditor keuangan dapat beresiko jika mereka memeriksa transaksi dan menemukan dugaan fraudsteran, dan kemudian memilih untuk memperluas sampel, atau mengabaikan transaksi karena tidak material dari transaksi tunggal. Transaksi ini bisa menjadi puncak gunung es. setidak-tidaknya beberapa ahli akuntansi forensik di akuntan publik merekomendasikan membawa ahli materi pelajaran (UKM) ketika terjadi di atas, daripada mengambil salah satu dari dua pilihan lain. Mengenali tanda-tanda fraudsteran (red flags) pada awalnya sulit karena sifat jelas jinak mereka, terutama ketika mempertimbangkan satu transaksi, dokumen, atau peristiwa. Sebagai contoh, seorang auditor internal melakukan review file vendor dan mengambil faktur dan menemukan POB sebagai alamat dan tidak ada alamat fisik pada faktur. Banyak vendor ingin cek dan remittance dikembalikan ke POB a. Tetapi juga benar bahwa POB dan tidak ada alamat fisik pada faktur adalah red flags untuk skema penagihan. Jadi seharusnya itu diabaikan? Dengan sendirinya, artinya apa-apa? Mungkin tidak, tetapi tidak boleh diabaikan. Sebuah anomali tunggal atau fakta bisa terus bersama-sama benang keadaan lain bersama-sama dalam menjelaskan fraudsteran. Jadi beberapa model mengumpulkan dan mengklasifikasikan anomali (pengecualian) akan bermanfaat bagi auditor dan kekhawatiran antifraud. Tanggapan direkomendasikan dalam situasi seperti ini didasarkan pada Konsep mirip dengan materialitas dalam audit keuangan. Ketika auditor keuangan menemukan salah saji yang tidak material terhadap akun atau kelas rekening, dia tidak mengabaikan salah saji tersebut. Sebaliknya ia menempatkan salah saji yang menjadi file yang akan diakumulasikan dengan salah saji lainnya. Tujuan dari akumulasi adalah untuk menentukan apakah salah saji yang material yang dalam agregat. Proses yang sama dan tujuan harus berlaku untuk audit fraudsteran dan anomali (red flags khususnya). Artinya, faktor individu dan bukti


15


harus dipertimbangkan dalam konteks bagaimana mereka sejajar dengan dan berkontribusi terhadap bukti kumulatif dan kemungkinan. Jika jumlah auditor yang terlibat dalam audit, dapat dibayangkan bahwa masing-masing mengamati satu atau dua red flags tapi membubarkan mereka. Alasan mereka akan cukup valid secara individual. Tapi sejumlah anomali yang lebih besar daripada satu orang bisa diberhentikan. Pertanyaan yang memohon untuk dijawab, karena itu, adalah anomali ini, ini red flags, yang signifikan dalam agregat? Tidak ada cara untuk mengetahui tanpa proses formal dalam audit untuk mengumpulkan anomali.


16

Skema Fraud 395zv

Overview 6h3y3j

More details h6z72

Related Documents 543cg

Skema Fraud 395zv

Skema Fraud 395zv

Taksonomi Skema Fraud 3d4m5u

Bab 12 Taksonomi Skema Fraud 5i4br

Rmk Audit Forensik Skema Fraud 1i1o60

Olympus Fraud Fraud 3g1k6i