Rangkuman Ifrs 2 Final 5o1264

1. Ikhtisar Dan Latar Belakang IFRS 2 zdikeluarkan pada bulan Februari 2004 dan mengatur pengukuran dan prinsip pengakuan untuk semua penghargaan pembayaran berbasis saham dalam lingkup standar. IFRS 2 berlaku transaksi pembayaran berbasis berbagi-to dengan karyawan dan pihak ketiga, baik diselesaikan secara tunai, instrumen ekuitas atau kurang lainnya aset umum (misalnya, emas). Standar ini telah mengalami beberapa kali sejak itu dikeluarkan. Baru-baru ini, itu diubah sebagai bagian dari Tahunan Perbaikan SAK 2010-2012 Cycle sehubungan dengan hak kompensasi kondisi; perubahan tersebut berlaku efektif pada tanggal 1 Juli tahun 2014 2. Ruang Lingkup IFRS 2 IFRS 2 meliputi tiga jenis transaksi: a. Transaksi pembayaran berbasis saham Equity-tetap di mana entitas menerima barang atau jasa sebagai pertimbangan untuk instrumen ekuitas sendiri atau orang-orang dari entitas lain dalam kelompok yang sama atau pemegang saham dari entitas kelompok b. Transaksi pembayaran berbasis saham Cash-tetap, juga disebut sebagai 'kewajiban penghargaan, di mana entitas menerima barang atau jasa dan menimbulkan kewajiban berdasarkan nilai saham entitas atau instrumen ekuitas lainnya dari entitas atau entitas kelompok lain (misalnya, pemberian hak apresiasi saham untuk karyawan, yang memberikan hak karyawan untuk pembayaran kas masa depan berdasarkan kenaikan harga saham entitas) c. Transaksi pembayaran berbasis Berbagi dengan alternatif kas di mana entitas menerima barang atau jasa dan salah satu entitas (atau entitas kelompok lain) atau pemasok barang atau jasa (rekanan) memiliki pilihan dari entitas menetap transaksi tunai, aset lain, atau dengan menerbitkan instrumen ekuitas

IFRS 2 tidak mencakup transaksi berikut:

a. Transaksi dengan pemegang saham yang bertindak semata-mata dalam kapasitas mereka sebagai pemegang saham b. Barang dan jasa yang diterima oleh entitas yang diselesaikan oleh entitas atau pemegang saham tidak dalam kelompok c. Transaksi dalam lingkup IAS 32 dan IAS 39 (atau IFRS 9) d. Transaksi pembayaran berbasis Share untuk mendapatkan barang sebagai bagian dari sebuah bisnis. Kombinasi yang IFRS 3 Kombinasi Bisnis berlaku, dalam kombinasi entitas atau bisnis sepengendali, atau kontribusi bisnis pada pembentukan perusahaan patungan, seperti yang didefinisikan oleh IFRS 11 Pengaturan Bersama e. Transfer aset dalam pengaturan restrukturisasi kelompok tertentu Penghargaan yang diberikan kepada karyawan dari sebuah diakuisisi dalam kapasitasnya sebagai karyawan (Misalnya, sebagai imbalan untuk layanan lanjutan) berada dalam lingkup IFRS 2, seperti pembatalan, penggantian dan modifikasi penghargaan

pembayaran

berbasis

saham

sebagai

Hasil

dari

penggabungan usaha atau restrukturisasi ekuitas lainnya.

3. Prinsip-prinsip dasar Ketika entitas masuk ke dalam pengaturan pembayaran berbasis saham, perlu menentukan: a. Klasifikasi pembayaran berbasis saham yaitu apakah ekuitas-menetap b. c. d. e.

atau cash-menetap. Tanggal dana (lihat bagian 4.2) Kondisi Vesting, jika ada, dan apakah mereka pasar atau non-pasar terkait (lihat bagian 4.3) Periode dimana rompi penghargaan (lihat bagian 4.6) Nilai wajar pada tanggal pemberian (lihat bagian 4.7)

Pada setiap tanggal pelaporan berikutnya sampai vesting, entitas menghitung terbaik. Perkiraan biaya kumulatif keuntungan atau kerugian pada tanggal tersebut, menjadi produk dari: a. Nilai wajar tanggal pemberian penghargaan b. Perkiraan terbaik saat ini jumlah penghargaan yang akan diberikan c. Bagian kadaluarsa dari periode vesting

Kredit ke laporan laba rugi untuk periode adalah jumlah kumulatif dihitung di atas kurang jumlah sudah diisi di periode sebelumnya. Diagram 1 di bawah ini menggambarkan lebih lanjut waktu dan pengakuan di bawah IFRS 2: a. Sebuah beban (atau aset jika barang dan / atau jasa yang diterima memenuhi kriteria untuk mengakui aset) b. Sebuah peningkatan yang sesuai dalam ekuitas (untuk transaksi menetap di ekuitas instrumen) atau kewajiban (untuk transaksi tunai-menetap).

Pemilihan Waktu

a.

Pengakua n (Entry Debit) Pengakua n (Entry Credit)

Baran g Jasa

Ketika DIperoleh Ketika Menerima

Biaya Aset (Barang/Jasa memenuhi syarat sebagai aset Meningkatkan Ekuitas (Untuk SBP ekuitasmenetap Kewajiban (Untuk SBP Cash-menetap)

4 Equity-Settled Awards a. Prinsip Pengukuran Untuk Equity-settled awards (seperti opsi saham), prinsip umum dalam IFRS 2 adalah bahwa entitas mengukur nilai wajar dari barang yang diperoleh atau jasa yang diterima, dan mengakui peningkatan yang sesuai pada ekuitas. Tapi, jika entitas tidak bisa memperkirakan nilai wajar barang yang diperoleh atau jasa yang diterima, itu harus mengukur nilai

mereka tidak langsung menggunakan nilai wajar ekuitas instrumen yang diberikan. Namun, IFRS 2 mensyaratkan bahwa: 1) Untuk penghargaan kepada karyawan,

suatu

entitas

harus

menggunakan nilai wajar ekuitas instrumen, diukur pada tanggal pemberian. 2) Untuk penghargaan kepada non-karyawan, ada anggapan rebuttable bahwa Nilai wajar dari barang atau jasa yang lebih dapat ditentukan secara andal, yang diukur pada saat barang atau jasa yang diterima atau diperoleh. Keputusan IASB membutuhkan entitas untuk mengukur instrumen ekuitas yang diterbitkan kepada karyawan berdasarkan nilai wajar mereka praktis daripada teoritis, dibahwa entitas mungkin memiliki kesulitan membangun yang jasa berhubungan dengan yang komponen paket kompensasi karyawan. Selain itu, jika saham berbasis penghargaan pembayaran berfungsi sebagai bonus, entitas membayar tambahan kompensasi untuk menerima layanan tambahan, tapi mungkin sulit untuk menentukan nilai layanan tersebut. Karena ada sering tidak dikutip harga pasar untuk penghargaan pembayaran berbasis saham. IFRS 2 membutuhkan entitas untuk memperkirakan nilai wajar tanggal pemberian dari mereka penghargaan pembayaran berbasis saham dengan menggunakan model pilihan-harga, yang akan kita bahas secara lebih rinci dalam bagian 4.7.

Diagram 2 mengilustrasikan prinsip pengukuran untuk Equity-settled awards : Diagram 2 Pengukuran pembayaran berbasis saham CounterParty Pengukuran Penguuran Pengakuan Karyawan

Dasar Nilai Standar

Tanggal Tanggal

Tanggal Tanggal Jasa

Instrumen

Pemberian

Diterima

Ekuitas yg diberikan

Non-

Nilai Standar

Karyawan

barang atau jasa

Barang atau jasa Barang atau jasa yang diterima

yang diterima

yang diterima b. Penentuan Tanggal Pemberian Penentuan tanggal pemberian adalah penting untuk pengukuran ekuitasmenetap transaksi pembayaran berbasis saham dengan karyawan, karena tanggal pemberian adalah tanggal di mana entitas langkahlangkah transaksi tersebut. Tanggal pemberian didefinisikan sebagai tanggal dimana entitas pelaporan dan karyawan memiliki pemahaman bersama tentang hal pengaturan, berdasarkan pada perjanjian yang mengikat secara hukum. Dalam prakteknya, isu-isu berikut perlu dipertimbangkan: 1) Bagaimana tepat pemahaman bersama tentang penghargaan harus 2) Bagaimana tingkat

komunikasi

antara

entitas

persyaratan

pelaporan

dan

counterparty cukup untuk memastikan tingkat yang tepat bersama paham Penentuan tanggal pemberian seringkali sulit dalam prakteknya. entitas perlu mempertimbangkan situasi berikut saat menentukan tanggal pemberian:

1) Layanan tersebut diberikan sebelum tanggal hibah atau sebelum komunikasi apapun penghargaan kepada karyawan 2) Harga Latihan tergantung pada formula atau harga saham masa depan 3) Harga Latihan dibayarkan dalam bentuk saham 4) A fixed-moneter-jumlah penghargaan dari instrumen ekuitas 5) Choice lebih kolam tetap saham (termasuk 'last man standing pengaturan) Awards dengan periode layanan beberapa. 6) Modifikasi atau diskresi re-assessment oleh entitas setelah asli tanggal pemberian

7) Penghargaan Wajib atau diskresi untuk 'lulusan yang baik 8) Perusahaan akuisisi tujuan khusus (yang biasanya ditetapkan untuk tujuan flotasi atau penjualan) Bimbingan pelaksanaan IFRS 2 menunjukkan bahwa tanggal pemberian terjadi ketika ada baik saling pengertian istilah dan hokum pengaturan dilaksanakan. Jadi, jika sebuah penghargaan memerlukan papan atau pemegang saham persetujuan secara hukum mengikat entitas pelaporan, di bawah IFRS 2 dana tanggal tidak sampai persetujuan tersebut telah diberikan, bahkan jika hal penghargaan sepenuhnya dipahami pada tanggal yang lebih awal. Namun, jika karyawan tersebut render layanan untuk penghargaan yang dimulai pada tanggal awal dari tanggal dana, entitas memperkirakan biaya penghargaan dan mengakui biaya tersebut selama

jangka

waktu

awal

dengan

tanggal

sebelumnya.

entitas

menyesuaikan nilai estimasi adil untuk dana. Tanggal ketika persetujuan diberikan.

Bagaimana kita melihatnya?? Penentuan

yang

memiliki

pemahaman

bersama

mungkin

memerlukan pelaksanaan penghakiman signifikan. Hal ini mungkin terjadi,

misalnya,

ketika:

rumus

untuk

menentukan

jumlah

penghargaan kepada karyawan tidak jelas; persetujuan akhir substantif yang diperlukan; atau jumlah saham akhirnya diterima tidak akan diketahui sampai tanggal vesting. Ini penting bagi entitas untuk mengevaluasi semua hal penghargaan dan spesifik fakta dan keadaan dalam membuat penilaian apakah ada pemahaman bersama antara entitas dan counterparty c. Kondisi Vesting

Berdasarkan IFRS 2,di mana biaya diakui untuk barang atau jasa tergantung pada kondisi vesting. Sebuah kondisi vesting menentukan apakah entitas menerima layanan yang berjudul counterparty untuk menerima

saham

berbasis

penghargaan

pembayaran.

Sebuah

penghargaan pembayaran berbasis saham umumnya setelah bertemu kondisi tertentu. kondisi vesting yang baik: 1) kondisi Service, yang memerlukan counterparty untuk menyelesaikan ditentukan periode layanan selama jasa tersebut diberikan kepada entitas atau 2) kondisi Kinerja, yang memerlukan counterparty untuk menyelesaikan jangka waktu tertentu pelayanan (yaitu, suatu kondisi layanan) dan melibatkan ditentukan target kinerja yang harus dipenuhi saat counterparty yang rendering layanan yang diperlukan Target kinerja dapat didefinisikan dengan mengacu pada entitas sendiri operasi atau kegiatan, seperti mencapai target EBITDA tertentu atau harga

(Atau

Nilai)

dari

instrumen

ekuitas.

Target

kinerja

dapat

berhubungan baik dengan kinerja entitas secara keseluruhan, atau untuk beberapa bagian dari entitas (divisi) atau individu karyawan. Jika periode mencapai target tertentu melampaui masa bakti karyawan, target kinerja adalah Kondisi non-vesting (dibahas di bawah). Sebuah kondisi kinerja selanjutnya didefinisikan sebagai kondisi pasar atau kondisi non-pasar. Sebuah kondisi pasar adalah kondisi kinerja (yaitu, membutuhkan target yang ditentukan harus dipenuhi) dan kondisi kinerja terkait dengan harga pasar (atau value) dari instrumen ekuitas entitas, seperti: mencapai pangsa ditentukan harga atau mencapai target tertentu yang didasarkan pada harga pasar (atau nilai) instrumen ekuitas entitas relatif terhadap indeks harga pasar ekuitas instrumen entitas lain. Sebuah kondisi yang terkait dengan ukuran kinerja keuangan murni internal, seperti sebagai keuntungan atau laba per saham, bukan kondisi pasar. langkah-langkah seperti akan mempengaruhi harga saham, tetapi

tidak secara langsung terkait dengan itu, dan karenanya tidak kondisi pasar. Agar kondisi pasar untuk diperlakukan sebagai kondisi kinerja vesting daripada kondisi non-vesting, juga harus ada implisit atau eksplisit kondisi pelayanan. d. Kondisi Non-Vesting IFRS 2 tidak secara khusus mendefinisikan suatu kondisi non-vesting, tetapi menggunakan istilah untuk menggambarkan kondisi yang bukan kondisi layanan atau kinerja kondisi. Sebuah kondisi kinerja dibedakan dari kondisi non-vesting dalam hal ini memiliki persyaratan layanan eksplisit atau implisit sedangkan non-vesting kondisi tidak. Ini berarti bahwa, jika seorang karyawan berhak atas penghargaan pada pemberian tanggal dan tidak diperlukan untuk memberikan layanan masa depan untuk entitas, seperti kondisi tidak dianggap sebagai kondisi vesting untuk tujuan IFRS 2. Sebaliknya, ini disebut sebagai kondisi non-vesting. Contoh non-vesting kondisi menyertakan klausul non-bersaing, target berdasarkan indeks komoditas atau karyawan membayar kontribusi terhadap harga pelaksanaan saham berbasis penghargaan pembayaran. Lihat Ilustrasi 2 di 4,5 bawah. Pohon keputusan pada diagram 3 menggambarkan bahwa perbedaan antara kondisi vesting dan non-vesting. Kondisi tergantung pada apakah atau tidak ada periode pelayanan. e. Dampak dari kondisi pada pengukuran pembayaran berbasis saham Berdasarkan IFRS 2, sifat kondisi (yaitu, vesting dan non-vesting, layanan, kinerja, pasar atau non-pasar) mempengaruhi waktu ketika beban adalah diakui dan, dalam beberapa kasus, pengukuran biaya. Sebagai tambahan, jika

kondisi

tidak

terpenuhi,

apakah

entitas

dapat

membalikkan

sebelumnya. Beban kompensasi diakui tergantung pada sifat dari kondisi yang tidak terpenuhi. Oleh karena itu, klasifikasi kondisi merupakan langkah penting dalam akuntansi untuk transaksi pembayaran berbasis saham. kondisi pasar hanya diperhitungkan saat memperkirakan nilai wajar penghargaan pada tanggal pemberian. Akuntansi untuk pembayaran berbasis saham dengan kondisi

Ilustrasi 1a Pemberian Dengan Kondisi Layanan Hanya Entitas memberikan 100 opsi saham untuk masing-masing karyawan 500-nya. setiap dana adalah tergantung pada karyawan yang bekerja untuk badan selama tiga berikutnya tahun. entitas memperkirakan bahwa nilai wajar setiap opsi saham adalah CU15. Entitas memperkirakan bahwa 20% dari karyawan akan meninggalkan selama tiga tahun periode dan, karena itu, kehilangan hak mereka untuk opsi saham. Yr

Penerapan persyaratan: Perhitungan Beban Per-

1

50.000 x 80% x CU15 x 1/3

Periode 212.500

2

Years (50.000 x 88% x CU15 x 2/3

227.500

3

Years)-CU212.500 (44.300 x CU15)-CU440.000

224.500

Beban Komulatif 200.000 440.000 664.500

Berdasarkan IFRS 2, suatu entitas hanya mengakui biaya kompensasi untuk pilihan dengan kondisi kinerja non-pasar jika penghargaan tersebut akhirnya rompi. Oleh karena itu, jika entitas memberikan pilihan untuk sejumlah besar karyawan pada satu tanggal pemberian, yang entitas akan perlu memperkirakan jumlah karyawan yang akan mengakhiri kerja sebelum memenuhi kondisi kinerja non-pasar, yaitu jumlah karyawan yang akan

kehilangan

penghargaan.

entitas

menyesuaikan

estimasi

penghargaan yang akan diberikan pada setiap tanggal pelaporan sehingga, pada tanggal vesting, yang beban yang diakui sama dengan nilai wajar tanggal pemberian opsi yang memiliki dipegang. f. periode Vesting Periode vesting adalah periode di mana semua kondisi vesting tertentu dari penghargaan pembayaran berbasis saham harus puas, yang tidak sama dengan Periode pelaksanaan atau kehidupan opsi. Entitas mengakui biaya selama periode vesting, seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi : pemberian dengan kondisi layanan hanya Jika seorang karyawan tetap bekerja selama setidaknya tiga tahun dari tanggal pemberian penghargaan,

karyawan dapat melaksanakan opsi pada setiap waktu antara tiga dan sepuluh tahun dari tanggal hibah. Nilai wajar penghargaan di Tanggal memberikan, adalah CU 300,000. Untuk penghargaan ini, periode vesting adalah tiga tahun, periode latihan adalah tujuh tahun, dan kehidupan opsi adalah sepuluh tahun. Persyaratan untuk tetap bekerja adalah suatu kondisi layanan vesting. Entitas mengakui beban dari CU 100.000 setiap tahun selama tiga tahun, dengan sesuai peningkatan ekuitas. Jika karyawan meninggalkan pada akhir tahun 2, entitas membalikkan beban kumulatif yang sebelumnya diakui (Yaitu, CU 200.000) dalam tahun berjalan. g. Penilaian penghargaan Kecuali pilihan dengan istilah yang sama atau sebanding terdaftar (yang jarang terjadi) suatu entitas tidak dapat memperoleh nilai wajar eksternal. Oleh karena itu, harus mengestimasi nilai wajar dari pembayaran berbasis saham

dengan

menggunakan

option

pricing

model.IFRS

2

tidak

memerlukan entitas menggunakan model pilihan-harga khusus untuk menghitung nilai wajar. Namun, itu tidak mengharuskan valuasi diadopsi Teknik ini konsisten dengan metodologi penilaian yang berlaku umum untuk pricing instrumen keuangan, menggabungkan semua faktor dan asumsi yang

berpengetahuan,

pelaku

pasar

bersedia

biasanya

akan

mempertimbangkan dengan Sehubungan dengan itu penghargaan tertentu. Dasar untuk Kesimpulan ke IFRS 2 mengacu pada Black-Scholes-Merton dan model binomial sebagai dua metode yang dapat diterima bahwa entitas mungkin digunakan saat mengestimasi nilai wajar opsi saham karyawan. Untuk penghargaan yang mencakup kondisi pasar atau nilai pasar ekuitas entitas dalam kinerja kondisi, seperti total return pemegang saham, suatu entitas harus melengkapi nya valuasi dengan menggunakan teknik seperti Monte Carlo Simulasi untuk memperkirakan kemungkinan bahwa kondisi pasar akan tercapai, dan nilai yang dihasilkan dari Penghargaan.

5. Penghargaan uang tunai-menetap

Untuk penghargaan uang tunai-menetap (seperti apresiasi saham kanan), umum prinsip dalam IFRS 2 adalah bahwa entitas mengukur nilai wajar dari barang atau jasa yang diterima berdasarkan nilai wajar kewajiban. Namun, tidak seperti hibah model terbaru untuk penghargaan ekuitas menetap untuk karyawan, tindakan entitas nilai wajar penghargaan pada setiap tanggal pelaporan dan penyelesaian. Itu biaya

akhir dari

penghargaan uang tunai-menetap adalah kas yang dibayarkan kepada rekanan, yang adalah nilai wajar pada tanggal penyelesaian. Sampai penghargaan tersebut diselesaikan, entitas hadiah penghargaan cashmenetap sebagai kewajiban dan tidak dalam ekuitas. Dengan demikian, perubahan dalam pengukuran kewajiban yang tercermin dalam laporan laba rugi dan pendapatan komprehensif lain. IFRS 2 tidak secara khusus membahas

dampak

dari

hak

kompensasi

kondisi

dalam

konteks

pembayaran berbasis saham cash-menetap transaksi. Namun, pada pertemuan November 2013, yang IFRS Interpretasi Komite dibahas diusulkan amandemen IFRS 2 dan direkomendasikan bahwa

IASB mengubah IFRS 2 untuk membuat jelas bahwa :  Efek dari kondisi pasar atau kondisi non-vesting harus tercermin dalam estimasi nilai wajar dari pembayaran berbasis saham cashmenetap kedua pada tanggal pemberian dan kemudian.  Vesting kondisi (selain kondisi pasar) tidak boleh dibawa ke bila memperkirakan nilai wajar kas menetap share Berbasis pembayaran. Sebaliknya, vesting kondisi (selain kondisi pasar) harus diperhitungkan dalam pengukuran kewajiban yang dikeluarkan oleh menyesuaikan jumlah penghargaan yang diharapkan rompi. Seperti perkiraan harus direvisi ketika kewajiban tersebut diukur kembali pada setiap tanggal pelaporan dan sampai tanggal vesting. Untuk pembayaran berbasis saham cash-menetap, entitas mengakui layanan diterima dan kewajiban bagi mereka jasa sebagai karyawan membuat mereka. Jika seorang karyawan tidak diperlukan untuk menyediakan layanan, seperti halnya untuk beberapa saham hak

apresiasi, entitas mengakui biaya dan kewajiban segera pada tanggal pemberian. Jika karyawan tersebut diperlukan untuk menyediakan layanan atas untuk ditentukan periode untuk rompi dalam penghargaan cash-menetap, entitas mengakui biaya dan kewajiban selama periode hak, sementara mempertimbangkan kemungkinan mencapai kondisi vesting dan penilaian kembali nilai wajar kewajiban pada akhir setiap periode pelaporan. Ilustrasi : pemberian yang cash-menetap Entitas memberikan 100 penghargaan cash-menetap untuk setiap karyawan 500-nya pada kondisi bahwa karyawan tetap dalam pekerjaan untuk tiga berikutnya tahun. Kas dibayarkan pada akhir tiga tahun berdasarkan harga saham saham entitas pada tanggal tersebut. Selama tahun 1, 35 karyawan meninggalkan. entitas memperkirakan bahwa 60 tambahan karyawan akan meninggalkan selama tahun 2 dan 3 (yaitu, penghargaan akan diberikan untuk 405 para karyawan). Harga saham pada akhir tahun ini CU14.40. Selama tahun 2, 40 karyawan meninggalkan dan entitas memperkirakan bahwa 25 tambahan karyawan akan meninggalkan selama tahun 3 (yaitu, penghargaan akan diberikan untuk 400 para karyawan). Harga saham pada akhir tahun ini CU15.50. Selama

tahun

3,

22

karyawan

meninggalkan,

sehingga

rompi

penghargaan untuk 403 para karyawan. Harga saham pada akhir tahun ini CU18.20. entitas mengakui biaya penghargaan ini, sebagai berikut: Perhitungan kumulatif Biaya untuk periode : 1 405 karyawan x 100 penghargaan x CU14.40 x 1/3 194.400 194.400 2 400 karyawan x 100 penghargaan x CU15.50 x 2/3 413.333 218.933 3 403 karyawan x 100 penghargaan x CU18.20 x 3/3 733.460 320.127

6. Modifikasi, pembatalan dan permukiman

Entitas kadang memodifikasi atau membatalkan penghargaan pembayaran berbasis saham sebelum mereka rompi karena kondisi vesting menjadi terlalu berat untuk mencapai, atau harga saham instrumen ekuitas telah menurun jauh di bawah latihan Harga yang tidak mungkin pernah akan 'di uang' selama hidupnya. Sedemikian keadaan, suatu entitas dapat menggantikan kondisi vesting asli dari saham berbasis penghargaan pembayaran

dengan

kondisi

lebih

ringan,

sehingga

memudahkan

karyawan untuk memenuhi kondisi dari penghargaan. Ketika penghargaan dibatalkan atau menetap selama periode vesting, itu diperlakukan sebagai percepatan vesting dan entitas segera mengakui tersisa jumlah yang sebaliknya akan diakui untuk layanan selama sisa periode. Ketika entitas membayar kompensasi untuk penghargaan dibatalkan atau diselesaikan: • Setiap kompensasi yang dibayarkan sampai dengan nilai wajar penghargaan di

pembatalan atau tanggal penyelesaian (apakah sebelum

atau setelah vesting) dicatat

sebagai pengurang ekuitas, sebagai setara

dengan penebusan ekuitas instrumen • Setiap kompensasi yang dibayarkan melebihi nilai wajar penghargaan di pembatalan atau tanggal penyelesaian (apakah sebelum atau setelah vesting) adalah

diperhitungkan sebagai beban dalam laporan laba rugi

• Setiap pembayaran yang dilakukan untuk menyelesaikan komponen kewajiban

dicatat sebagai pelunasan kewajiban

7. penghargaan pembayaran berbasis saham dengan IFRS 2 memberikan pedoman khusus untuk situasi di mana pembayaran tunai adalah pilihan. akuntansi berbeda, tergantung pada apakah pilihan terletak

pada

counterparty

atau

entitas.

Jika

counterparty

memilih

penyelesaian penghargaan baik saham atau tunai, IFRS 2 memperlakukan sebagai penghargaan senyawa. Sebuah penghargaan senyawa dibagi menjadi dua komponen: komponen kewajiban (hak counterparty untuk

menuntut penyelesaian tunai) dan komponen ekuitas (hak counterparty untuk penyelesaian permintaan di saham). Setelah split, entitas menyumbang dua komponen secara terpisah. Jika entitas memilih metode penyelesaian, memperlakukan seluruh penghargaan baik sebagai cash-menetap atau ekuitas-menetap, tergantung pada apakah atau tidak entitas memiliki kewajiban kini menetap di kas. Entitas memiliki kewajiban kini menetap tunai, jika salah satu dari berikut berlaku: • Pilihan pemukiman tidak memiliki substansi komersial (misalnya, karena seorang entitas dilarang oleh hukum dari penerbitan saham) • Entitas memiliki praktek masa lalu atau kebijakan yang dinyatakan menetap di kas • Suatu entitas umumnya diselesaikan secara tunai setiap kali counterparty meminta cash settlement

8. Pertukaran penghargaan pembayaran berbasis saham dikeluarkan dalam kombinasi bisnis sering bertukar pembayaran berbasis saham penghargaan (yaitu, penghargaan pengganti) untuk penghargaan yang diselenggarakan oleh karyawan yang diperoleh bisnis. Pertukaran ini sering terjadi karena pengakuisisi ingin menghindari kepentingan nonpengendali di diakuisisi, dan / atau untuk memotivasi mantan karyawan yang diakuisisi untuk berkontribusi pada hasil keseluruhan dikombinasikan, pascaakuisisi bisnis. IFRS 3 membahas perlakuan akuntansi yang diperlukan dalam kombinasi bisnis di mana pengakuisisi: • Menggantikan penghargaan diakuisisi secara wajib • Menggantikan penghargaan yang diakuisisi atas dasar sukarela, bahkan jika penghargaan yang diakuisisi tidak akan berakhir sebagai konsekuensi dari kombinasi bisnis Atau • Apakah tidak menggantikan penghargaan pihak yang diakuisisi

9. Rencana pembayaran Kelompok berbasis saham Ini adalah praktek umum kelompok untuk mengoperasikan berbagi skema meliputi beberapa anak perusahaan. IFRS 2 memberikan persyaratan mengenai transaksi menetap di ekuitas dari salah satu entitas atau induk, serta transaksi uang tunai-menetap yang diselesaikan oleh badan kelompok selain entitas penerima barang atau jasa. Perusahaan induk mungkin memutuskan untuk memberikan penghargaan ekuitas-menetap untuk karyawan anak perusahaan. anak perusahaan harus memperhitungkan jasa yang diterima dari perusahaan karyawan sebagai penghargaan ekuitas-menetap di laporan keuangan sendiri. Anak perusahaan mungkin memberikan hak karyawannya untuk instrumen ekuitas induk. anak perusahaan menyumbang dengan transaksi karyawan sebagai cash-menetap. Hal ini berlaku terlepas dari bagaimana anak perusahaan memperoleh instrument ekuitas untuk memenuhi kewajibannya kepada karyawannya. IFRS 2 menganggap pengaturan di mana induk memiliki kewajiban untuk membuat pembayaran kas kepada karyawan dari anak perusahaan yang terkait dengan harga baik instrumen ekuitas anak perusahaan atau instrumen ekuitas sendiri. dalam kedua kasus, anak perusahaan tidak memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi. Oleh karena itu, anak perusahaan menyumbang transaksi sebagai ekuitas-menetap, mengenali sesuai kredit ekuitas sebagai kontribusi dari induknya. anak perusahaan kemudian mengukur kembali biaya transaksi hanya untuk perubahan yang dihasilkan dari kondisi vesting non-pasar tidak terpenuhi di sesuai dengan ketentuan IFRS 2. ini akan berbeda dari pengukuran transaksi sebagai kas menetap dalam laporan keuangan konsolidasi grup. Dalam kedua kasus (di mana orangtua memiliki kewajiban untuk membuat uang pembayaran kepada karyawan dari anak perusahaan yang terkait dengan harga baik instrumen ekuitas anak perusahaan atau instrumen ekuitas sendiri), yang memiliki kewajiban untuk menyelesaikan transaksi tunai. Oleh

karena itu, rekening induk untuk transaksi kas-menetap di kedua nya konsolidasi dan laporan keuangan tersendiri. trust imbalan kerja (EBT) (atau badan serupa) didirikan untuk karyawan rencana opsi saham, rencana pembelian saham karyawan dan berbasis saham lainnya program pembayaran berada di lingkup IFRS Keuangan 10 Laporan Konsolidasi. Oleh karena itu, entitas sponsor perlu menilai apakah itu diperlukan untuk mengkonsolidasikan sebuah EBT berdasarkan kriteria kontrol diatur dalam IFRS 10

10. Pajak atas penghargaan pembayaran berbasis saham Pajak IAS 12 Penghasilan berkaitan dengan implikasi pajak akuntansi penghargaan pembayaran berbasis saham. Namun, karena perbedaan dalam undang-undang pajak daerah, implikasi pajak yang timbul dari IFRS 2 adalah negara tertentu. Dalam banyak yurisdiksi, entitas menerima pemotongan pajak untuk pembayaran berbasis saham penghargaan. Sebagai contoh, yurisdiksi mungkin memberikan pengurangan pajak berdasarkan berikut: • Nilai wajar penghargaan pada tanggal vesting • Nilai wajar penghargaan pada tanggal latihan • Jumlah yang dibebankan kepada anak perusahaan dengan induknya Baik jumlah dan waktu dari beban untuk tujuan pajak mungkin berbeda dari jumlah dan waktu dari beban yang diakui berdasarkan IFRS 2, yang menghasilkan konsekuensi pajak tangguhan, seperti yang dijelaskan dalam IAS 12.

11. Pengungkapan Antara lain, IFRS 2 membutuhkan entitas untuk mengungkapkan hal-hal berikut:

• Jenis dan lingkup perjanjian yang ada selama periode pelaporan • Deskripsi dari masing-masing jenis pengaturan, termasuk istilah umum dan kondisi pengaturan (misalnya, metode penyelesaian, vesting kondisi) • Jumlah dan harga pelaksanaan rata-rata tertimbang dari opsi saham (Luar biasa pada awal periode pelaporan dan pada akhir periode pelaporan, diberikan, hak karyawan, dilaksanakan, berakhir dan dibatalkan selama periode) • Harga saham rata Opsi yang dieksekusi • Kisaran harga eksekusi dan rata-rata tertimbang kehidupan kontrak tersisa dari opsi yang beredar pada akhir periode pelaporan • metode penilaian yang digunakan untuk memperkirakan nilai wajar penghargaan (model dan nilai-nilai masukan, dll) • Dampak pada laporan laba rugi (yaitu, jumlah beban) dan posisi keuangan (misalnya,

jumlah

tercatat

kewajiban)

saham

Berbasis

penghargaan

pembayaran persyaratan pengungkapan rinci dalam IFRS 2 terbatas pada program opsi saham. Oleh karena itu, penilaian diperlukan untuk menerapkan prinsip-prinsip keterbukaan informasi kepada lebar berbagai rencana yang ada dalam praktek. Entitas juga harus mempertimbangkan dampak dari interaksi apapun dengan pengungkapan persyaratan dalam IAS Pengungkapan 24 Pihak Terkait tentang manajemen kunci kompensasi. Selain itu, entitas mungkin perlu mempertimbangkan tambahan local persyaratan pengungkapan kompensasi.

12. Transisi ke IFRS IFRS 1 Pertama kali Mengadopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional berdasarkan ketentuan transisi untuk entitas mengadopsi IFRS untuk pertama kalinya. Berdasarkan IFRS 1, IFRS 2 berlaku untuk penghargaan ekuitas

menetap diberikan setelah

7 November 2002 (tanggal penerbitan draft

paparan dari IFRS 2) yang memiliki tidak hak karyawan pada tanggal transisi ke IFRS. Namun, suatu entitas harus membuat beberapa pengungkapan tentang penghargaan yang luar biasa yang belum diterapkan IFRS 2 (Seperti jumlah penghargaan yang luar biasa dan rata-rata tertimbang latihan harga). Adopsi waktu pertama IFRS, IFRS 2 berlaku untuk penghargaan kas menetap yang diselesaikan pada atau setelah tanggal transisi ke IFRS. A pertama kali adopter adalah didorong, tetapi tidak diperlukan, untuk menerapkan IFRS 2 untuk penghargaan kas menetap yang dilunasi sebelum tanggal transisi ke IFRS.

13. Penutup IFRS 2 memerlukan analisis yang signifikan dalam hal klasifikasi, pengukuran dan pengungkapan. Oleh karena itu penting bahwa mereka yang terlibat dalam merancang rencana akrab dengan IFRS 2 dan konsekuensi biaya yang terkait untuk menghindari tak terduga konsekuensi akuntansi. Pengambil keputusan

harus

juga

mempertimbangkan

'tersembunyi'

penghargaan

pembayaran berbasis saham yang bisa jatuh dalam lingkup IFRS 2 seperti sebagai situasi di mana: • Pemegang saham non-perusahaan dari entitas memberikan saham kepada karyawan kesatuan • Karyawan menerima cash pay-out sama dengan kenaikan di indeks saham • Entitas memberikan karyawan pinjaman jalan terbatas untuk mengakuisisi saham Seperti dibahas di atas, berbagai kondisi vesting mempengaruhi biaya yang dibebankan pada laporan laba rugi berbeda. Jika pilihan memiliki kondisi pasar vesting, entitas mungkin masih mengakui beban bahkan jika kondisi

yang tidak terpenuhi dan Opsi tidak vest. Sebaliknya, subjek penghargaan hanya untuk non-pasar Kondisi vesting tidak mengakibatkan beban berdasarkan IFRS 2 jika kondisi tidak terpenuhi. Entitas menawarkan penghargaan pembayaran berbasis saham harus terus mengikuti baru perkembangan dan ketika mereka muncul dan melibatkan akuntansi, pajak, dan manusia profesional sumber daya. Bagaimana kita melihatnya Menerapkan IFRS 2 memerlukan analisis yang signifikan dalam hal klasifikasi dan pengukuran. Implikasi akuntansi harus dipertimbangkan diawal ketika mengembangkan rencana, daripada setelah fakta. Bantuan profesional mungkin berguna untuk menilai akuntansi yang sesuai dan pengungkapan.

14 CALK

15. Contoh Kasus Entitas memberikan 100 hak atas kenaikan harga saham dengan penyelesaian kas kepada setiap 500 karyawannya , dengan syarat bahwa karyawan tersebut harus tetap bekerja pada entitas selama tiga tahun ke depan. Selama tahun ke-1, 35 karyawan berhenti. Entitas mengestimasi bahwa 60 karyawan lagi akan berhenti selama tahun ke-2 dan ke-3. Selama tahun ke-2, 40 karyawan berhenti dan entitas mengestimasi bahwa 25 karyawan lagi akan berhenti selama tahun ke-3. Selama tahun ke-3, 22 karyawan berhenti bekerja. Pada akhir tahun ke-3, 150 karyawan mengeksekusi hak atas kenaikan harga saham, 140 karyawan lainnya mengeksekusi pada akhir tahun ke-4 dan sisanya 113 karyawan mengeksekusi pada akhir tahun ke-5 Entitas mengestimasi nilai wajar hak atas kenaikan harga saham pada setiap akhir tahun dimana terdapat liabilitas sebagaimana disajikan dibawah. Pada akhir tahun ke-3, seluruh hak atas kenaikan harga saham yang dipegang oleh karyawan yang tersisa vest . Nilai intrinsik hak atas kenaikan harga saham pada tanggal eksekusi (sama dengan kas yang dibayarkan) pada akhir tahun ke-3, 4 dan 5 juga disajikan di bawah ini.

Tahun

Nilai wajar

Nilai intrinsik

1

Rp14,40

2

Rp15,50

3

Rp18,20

Rp15,00

4

Rp21 ,40

Rp20 ,00

5

Rp25,00

Tahun

Perhitungan

1

Beban

Liabilitas

Rp

Rp

1

(500-95) karyawan × 100 SAR × Rp14.40 × /3

194,400

194,400

2

(500–100) karyawan × 100 SAR × Rp15.50 × /3–Rp194,400

2

218,933

413,333

3

(500–97–150) karyawan × 100 SAR × Rp18.20 – Rp413,333 + 150 karyawan × 100 SAR × Rp15.00 Total

4

5

47,127 225,000

460,460 272,127

(253–140) karyawan × 100 SAR × Rp21.40 – Rp460,460 + 140 karyawan × 100 SAR × Rp20.00 Total

(218,640) 280,000

Rp0 – Rp241.820 + 113 karyawan x 100 SAR x Rp 25.00 Total Total

(241.820) 282.500

241,820 61,360 0 40.680 787.500